【正文】 的遞延所得稅影響。因?yàn)槿舸_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。（2012年） 【答案】AB【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A和B均正確；選項(xiàng)C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時(shí)性差異。廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0元與計(jì)稅基礎(chǔ) 1 000 000元之間形成1 000 000元可抵扣暫時(shí)性差異。【例1610】甲公司208年發(fā)生廣告費(fèi)10 000 000元，至年末已全額支付給廣告公司。資產(chǎn)賬面價(jià)值＜資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值＞負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異　　、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異?！窘馕觥恳驊?yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1 000 000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000 0000=1 000 000（元）。（四）其他負(fù)債 企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。但由于資金問題在2016年6月才實(shí)際發(fā)放。公司2015年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為100萬元。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，即永久性差異。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！纠?68】209年10月5日，甲公司因?yàn)橐夜俱y行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任；12月31日，該案件尚未結(jié)案。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則2016年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（　?。┤f元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)質(zhì)為稅法口徑認(rèn)可負(fù)債的賬面價(jià)值?！纠}】甲公司2015年1月1日各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示：2015年甲公司發(fā)生如下與之有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2015年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 080萬元，其可收回金額為1 000萬元。 000 750 000 000【答案】B【解析】該寫字樓2016年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=10 0005 000（10 0005 000）/20=4 750（萬元）。2015年12月31日，該寫字樓的賬面余額為10 000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊5 000萬元，公允價(jià)值為25 000萬元。該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額1 880 000元將計(jì)入未來期間的應(yīng)納稅所得額，形成未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。209年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1 200 000 元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500 000元?！窘馕觥孔鳛榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的乙公司股票在208年12月31日的賬面價(jià)值為620 000元（50 000），其計(jì)稅基礎(chǔ)為原取得成本不變，即520 000元，兩者之間產(chǎn)生100 000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。稅法則認(rèn)定此類金融資產(chǎn)的歷史成本。12月31日該非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，A公司無法合理預(yù)計(jì)其使用壽命（稅法規(guī)定按10年采用直線法攤銷，假定不符合稅收優(yōu)惠條件）。該項(xiàng)無形資產(chǎn)在209年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為5 400 000元（6 000 000600 000）。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分，稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)算未來期間攤銷額的基礎(chǔ)，即該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為9 000 000元（6 000 000150%）?！纠?63】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì) 10 000 000元，其中研究階段支出2 000 000元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2 000 000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為6 000 000元?！纠}】甲公司2015年2月開始研發(fā)某專利權(quán)，研發(fā)支出——費(fèi)用化支出100萬元，研發(fā)支出——資本化支出195萬元。則2016年12月31日該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（　?。┤f元?！纠}208年12月31日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場占有情況，甲公司估計(jì)其可收回金額為9 200 000元。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異?！咎崾尽慨?dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！纠}】甲公司2012年12月31日購入管理用設(shè)備一臺(tái)，購買價(jià)款40萬元（不考慮增值稅）。甲公司應(yīng)交所得稅=1000*25%=250（萬元）乙公司應(yīng)交所得稅=（1000+100）*25%=275（萬元）【例題】甲公司2012年12月31日購入管理用設(shè)備一臺(tái)，購買價(jià)款40萬元（不考慮增值稅）。（?。菊_答案】【答案解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助如不能合理確定其價(jià)值，應(yīng)按名義金額計(jì)入當(dāng)期損益。該儀器預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 　　　　4 800 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　4 800 000（3）自201年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益。201年4月30日，乙公司購入無需安裝的環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬元，使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊（假定無殘值）。以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！　　　　　　　　　菊_答案】B五、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)處理原則　　　企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益?！　〗瑁恒y行存款 　　　600 000　　　　貸：遞延收益 　　　600 000 （2）211年12月31日和212年12月31日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）?！　?10年12月底，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付，211年1月1日先撥付60萬元，按規(guī)定時(shí)間和要求結(jié)項(xiàng)時(shí)再撥付60萬元。210年11月，甲公司申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼，對一項(xiàng)用于制造船舶的技術(shù)進(jìn)行研究。213年3月，該企業(yè)實(shí)際收到了財(cái)政撥付的獎(jiǎng)勵(lì)資金20萬元。四、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)處理原則　 ，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。三、政府補(bǔ)助的分類　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；　　與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。所以這項(xiàng)財(cái)政撥款具有無償性，B企業(yè)收到的3 000萬元資金應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所以，這樣的交易是互惠的，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并與A企業(yè)銷售商品的日常經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，A企業(yè)收到的補(bǔ)貼資金5 000萬元應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。212年度，A企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財(cái)政資金5 000萬元。②出口退稅本質(zhì)上是退還企業(yè)墊付的稅款，不屬于政府補(bǔ)助。中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十五章 政府補(bǔ)助本章知識(shí)框架：一、政府補(bǔ)助的定義及特征二、政府補(bǔ)助的主要形式三、政府補(bǔ)助的分類四、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理五、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理知識(shí)點(diǎn)解析：一、政府補(bǔ)助的定義及其特征　　政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。（2）直接取得資產(chǎn)①不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，如：債務(wù)豁免、直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額及抵免部分稅額等。A企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè)，需以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請財(cái)政補(bǔ)貼資金。對A企業(yè)而言，仍按照中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格銷售了產(chǎn)品，高效照明產(chǎn)品的銷售收入由兩部分構(gòu)成：一是終端用戶支付的購買價(jià)款；二是財(cái)政補(bǔ)貼資金?！窘馕觥勘纠?，B企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)是生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械，其從政府取得了3 000萬元資金用于研發(fā)支出，且研究成果歸B企業(yè)享有。　　　　　　　　【正確答案】B【答案解析】政府補(bǔ)助的特征之一是直接取得資產(chǎn)，而選項(xiàng)ACD均不符合要求，只有選項(xiàng)B是政府補(bǔ)助。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助；備選答案F和G：政府補(bǔ)助必須是直接取得資產(chǎn)，而這兩個(gè)備選答案所列情況均無此特征。（二）一般會(huì)計(jì)分錄　　：　　借：銀行存款/其他應(yīng)收款等　　　　貸：遞延收益　　分期攤銷遞延收益時(shí)：　　借：遞延收益　　　　貸：營業(yè)外收入　?。骸　〗瑁恒y行存款/其他應(yīng)收款等　　　　貸：遞延收益【例153】C企業(yè)因212年安置職工就業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定可申請財(cái)政補(bǔ)貼資金20萬元，C企業(yè)按規(guī)定辦理了補(bǔ)貼資金申請手續(xù)?！窘馕觥緿企業(yè)實(shí)際收到退回的增值稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下：　　借：銀行存款　 　　100 000　　　　貸：營業(yè)外收入 　　　　100 000【例155】甲公司是一家船舶制造企業(yè)。研究項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后，研究成果歸甲公司所有?！窘馕觥考僭O(shè)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）211年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬元。2013年10月31日，甲公司應(yīng)將收到的該筆財(cái)政撥款計(jì)入（?。！。ǘ┮话銜?huì)計(jì)分錄　?。骸　〗瑁恒y行存款/其他應(yīng)收款等　　　　貸：遞延收益　　按資產(chǎn)的使用壽命平均分?jǐn)傔f延收益：　　借：遞延收益　　　　貸：營業(yè)外收入　　，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)其入賬成本，分錄如下：　　借：長期非貨幣性資產(chǎn)　　　　貸：遞延收益　　再按該資產(chǎn)的使用壽命期進(jìn)行分?jǐn)偅骸? 借：遞延收益　　　　貸：營業(yè)外收入　　如果公允價(jià)值不可取得的，應(yīng)按照名義金額（1元）計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值。201年3月，政府有關(guān)部門批準(zhǔn)了乙企業(yè)的申請，并于201年4月1日撥付乙企業(yè)240萬元財(cái)政撥款。　　借：銀行存款 　　　　2 400 000　　　　貸：遞延收益　　　　　 2 400 000　?。?）201年4月30日購入設(shè)備。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用?！?013年判斷題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如不能合理確定其價(jià)值，應(yīng)按名義金額計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)年乙公司“營業(yè)外支出”科目中有100萬元工商行政罰款。（假定稅法規(guī)定此類固定資產(chǎn)最低折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值及采用的折舊方法與會(huì)計(jì)規(guī)定相同）規(guī)律總結(jié)：　 ①當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；　?、谛略隹傻挚蹠簳r(shí)性差異會(huì)追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)沖減應(yīng)稅所得；　?、劭傻挚蹠簳r(shí)性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方；　?、堋斑f延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的變動(dòng)額所得稅率；　?、荨斑f延所得稅資產(chǎn)”的余額＝該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率。（假定稅法規(guī)定此類固定資產(chǎn)最低折舊年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值及采用的折舊方法與會(huì)計(jì)規(guī)定相同）規(guī)律總結(jié)：　　⑥當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；　?、咝略鰬?yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)追加應(yīng)稅所得；　　⑧應(yīng)納稅暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目，新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入借方；　?、帷斑f延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的變動(dòng)額所得稅率；　?、狻斑f延所得稅負(fù)債”的余額＝該時(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅稅率。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)本質(zhì)