【正文】 價(jià)為 1 000 萬元，累計(jì)折舊為 250萬元，公允價(jià)值為 780 萬元；換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為 120 萬元，累計(jì)攤銷為 24 萬元，公允價(jià)值為 100 萬元。換出股權(quán)投資，轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置凈損益 —— 投資收益。 【正確答案】 甲公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝換出倉庫賬面價(jià)值 115 萬元（賬面余額 350 萬元－累計(jì)折舊 235 萬元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 10 萬元）＋購買稅費(fèi) 0＝ 105（萬元）。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不 能可靠計(jì)量。要注意的是，乙公司換出商標(biāo)權(quán)的應(yīng)交營業(yè)稅 18 萬元，計(jì)入營業(yè)外支出（比照無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)）處置凈損失）。 【正確答案】 甲公司換入商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值＝換出股權(quán)投資賬面價(jià)值 360 萬元（賬面余額 500 萬元－減值準(zhǔn)備 140 萬元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購買稅費(fèi) 0＝ 360 萬元。 【例題】 甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。 （二）以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì)量的，以換出（賬面價(jià)值）定換入。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為 80 萬元，不含增值稅的公允價(jià)值為 100 萬元，增值稅額為 17 萬元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià) 10 萬元。 直接套用公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補(bǔ)價(jià)，無需區(qū)分補(bǔ)價(jià)支付方和收到方。 【正確答案】 甲公司換入股權(quán)投資入賬價(jià)值＝換出寫字樓公允價(jià)值 675 萬元＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 75 萬元）＋購買稅費(fèi) 0＝ 600（萬元）。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 乙公司賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 貸：庫存商品 1 200 000 【例題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)丙公司長期股權(quán)投資交換。換出設(shè)備，視同銷售，注銷賬面價(jià)值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益，收到不是錢而是貨物而已。設(shè)備和鋼材都是增值稅的應(yīng)稅資產(chǎn)，交換雙方互相給對(duì)方開具增值稅專用 發(fā)票，且金額相等，無需補(bǔ)差。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為 1 200 000 元，在交換日的市場價(jià)格為1 404 000 元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。出售庫存商品，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。 【 2020 年考題 兩線分離。 計(jì)算公式 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購買稅費(fèi) 銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－銷售稅費(fèi) 記住公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補(bǔ)價(jià)，無需區(qū)分補(bǔ)價(jià)支付方和收到方。 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量原則 （一）以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 最大的原則：以換出（公允價(jià)值）定換入（換入資產(chǎn)更公允除外）。 多選題】 下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（ ）。關(guān)聯(lián)方交易通常不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，取決于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值是否差額較大。 分派股利、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)等非互惠轉(zhuǎn)讓，企業(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票等，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 貨幣性資產(chǎn)主要包括三種資產(chǎn)： （ 1）貨幣資金； （ 2）應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款）； （ 3）持有至到期投資。同時(shí)，本章可以結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識(shí)來出考題。 本章小結(jié) 本章整體難度較小，著重關(guān)注以下三點(diǎn)： 一是無形資產(chǎn)的確認(rèn)，注意商譽(yù)不是無形資產(chǎn)，以及土地使用權(quán)的確認(rèn)，自用 —— 無形資產(chǎn)，出租或增值 —— 投資性房地產(chǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房 —— 存貨（商品房成本）。 【 2020 年考題 固定資產(chǎn)處置凈損益，也是記為營業(yè)外收支。 重點(diǎn)關(guān)注制造性企業(yè)涉及的四種業(yè)務(wù)： ① 租無形資產(chǎn)的，計(jì)入營業(yè)稅 金及附加； ② 出售無形資產(chǎn)的，計(jì)入營業(yè)外收支； ③ 出售作為固定資產(chǎn)的建筑物，計(jì)入固定資產(chǎn)清理（影響營業(yè)外收支）； ④ 出售投資性房地產(chǎn)，計(jì)入營業(yè)稅金及附加。 【正確答案】 【答案解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 【正確答案】 A 【答案解析】該自行研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝資本化支出 200 萬元。 【 2020 年考題 區(qū)別：使用壽命有限的無形資產(chǎn)只有出現(xiàn)減值跡象之后，才進(jìn)行減值測(cè)試；而壽命不確定的無形資產(chǎn)，每年年末，不管有沒有出現(xiàn)減值跡象，都需要進(jìn)行減值測(cè)試。 多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 （三）無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。注意與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。除非出現(xiàn)兩種特殊情況： ① 有第三方承諾結(jié)束時(shí)愿意購買； ② 存在活躍市場的殘值信息，并且市場一直存在。這點(diǎn)和固定資產(chǎn)是相一致的。 一般來說，專利權(quán)（ 10 年或 20 年）、商標(biāo)權(quán)（ 10 年）和著作權(quán)（ 50 年）為法定期限，專營權(quán)（即特許經(jīng)營權(quán)）和土地使用權(quán)為合同期限，而非專利技術(shù)通常沒有使用期限。 知識(shí)點(diǎn) 3：無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法，取決于無形資產(chǎn)的使用 壽命。 單 選題】甲公司 2020 年 1 月 10 日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)， 12 月31 日達(dá)到預(yù)定用途。甲公司按月結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用，按年編制財(cái)務(wù)報(bào)告。 11 月 11 日，用銀行存款支付研發(fā)費(fèi)用 100 萬元。 四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置： 研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 —— 資本化支出 （二）處理原則 企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入管理費(fèi)用。 三、內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)量 符合資本化條件之后到無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前，發(fā)生的開發(fā)支出總 和，構(gòu)成內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。 如果企業(yè)不能區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，將研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用。 兩階段的目標(biāo)、對(duì)象、風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)果不同。選項(xiàng) B 和 C 的土地用于開發(fā)商品房，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 企業(yè)將土地使用權(quán)用于出租或增值時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 借：無形資產(chǎn) 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積 —— 股本溢價(jià)（或資本溢價(jià) ） （三）土地使用權(quán)的處理 土地使用權(quán)用于自行建造建筑物時(shí)，兩者應(yīng)分開核算。 （也稱特許經(jīng)營權(quán)）一般有兩種形式：一是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)；二是企業(yè)間通過簽定的合同授權(quán) ： 作為固定資產(chǎn)的土地，是歷史原因形成的；現(xiàn)在企業(yè)取得的土地（使用權(quán)），均作為無形資產(chǎn)核算 二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，要根據(jù)取得的來源。吸收合并形成的商譽(yù)，記在合并方的賬簿中及其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中；控股合并形成的商譽(yù)，記在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。 —— —— 2分 2 題 2 分 無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；自行研發(fā)無形資產(chǎn)的處理。第六章 無形資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 前 言 本章的知識(shí)點(diǎn)比較分散、瑣碎，沒有綜合性很強(qiáng)的知識(shí)點(diǎn)，但作為基礎(chǔ)知識(shí)，可以與所得稅、非貨幣性資產(chǎn)交換等內(nèi)容相結(jié)合。 近 5 年考情分析 單選題 多選題 判斷題 總分 1 題 1 分 無法區(qū)分研發(fā)階段的支出 1 題 2 分 專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn) —— 3分 1 題 1 分 無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1 題 2 分 無形資產(chǎn)的確認(rèn) —— 3分 2 題 2 分 無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；自行研發(fā)無形資產(chǎn)的處理。 商譽(yù)不能脫離其他資產(chǎn)而獨(dú)立存在，是不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，因此，商譽(yù)不是無形資產(chǎn)。 ☆ 無形資產(chǎn)簡介 1. 專利權(quán)與非專利技術(shù)的區(qū)別 （ 1）在法律保護(hù)方面，專利權(quán)受法律保護(hù)，而非專利技術(shù)不受法律保護(hù)； （ 2）在機(jī)密性方面，專利權(quán)必須公開技術(shù)要點(diǎn)，而非專利技術(shù)嚴(yán)格保密； （ 3）在享有權(quán)利的期 限方面，專利權(quán)有法定的有效期限，而非專利技術(shù)沒有法律規(guī)定的有效期限。 延長信用條件購置無形資產(chǎn) （二）投資者投入的無形資產(chǎn) 投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資合同價(jià)或協(xié)議價(jià)入賬（顯失公允的除外）。 ，全部作為固定資產(chǎn)。 【正確答案】 BC 【答案解析】選項(xiàng) A 和 D 的土地均為自用，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 要?jiǎng)澐盅芯侩A段和開發(fā)階段，研究階段一般是指在實(shí)驗(yàn)室中研究的階段；開發(fā)階段是指實(shí)驗(yàn)室中已經(jīng)成功了，如何把它商品化的過程。 開發(fā)支出資本化的 5 個(gè)條件（多選題）： ； 意圖； ； ； 能計(jì)量。 【正確答案】 B 【答案解析】如果企業(yè)區(qū)分不了研究階段和開發(fā)階段的，那么，所有的研發(fā)支出，全部記入管理費(fèi)用。多選題經(jīng)常考這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 借：管理費(fèi)用 貸：研 發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 【課堂練習(xí) 1】 2020 年 11 月 1 日，甲公司決定自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)。 2020 年 1 月 31 日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 解答 3 （ 3） 2020 年 1 月份的賬務(wù)處理 2020 年 1 月 20 日支付研發(fā)費(fèi)注冊(cè)費(fèi)等 50 萬元 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 50 貸：銀行存款 50 2020 年 1 月 31 日確認(rèn)無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 270（ 220＋ 50） 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 270 【 2020 年考題 70 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 360 萬元 30 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 400 萬元 130 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 300 萬元 100 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 330 萬元 【正確答案】 C 【答案解析】只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計(jì)入無形資產(chǎn)入賬價(jià)值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額＝ 100＋ 200＝ 300（萬元），確認(rèn)為無形