【正文】 三、內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的必要的支出總和，包括、材料、人工，以及所 負擔的一些費用。 四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在 “ 研發(fā)支出 ” 科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期管 理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在 “ 研發(fā)支出 ” 科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下： （ 1） 209 年度發(fā)生材料費用 9 000 000元，人工費用 4 500 000元，計提專用設備折舊 750 000元，以銀行存款支付其他費用 3 000 000元，總計 17 250 000元，其中符合資本化條件的支出為 7 500 000元。 [答疑編號 1519060104] 『正確答案』甲公司的賬務處理： （ 1） 209 年度發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出 —— 技術(shù) —— 費用化支出 9 750 000 —— 資本化支出 7 500 000 貸：原材料 9 000 000 應付職工薪酬 4 500 000 累計折舊 750 000 銀行存款 3 000 000 （ 2） 209 年 12月 31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當期管理費用 借：管理費用 —— 研究費用 9 750 000 貸：研發(fā)支出 —— 技術(shù) —— 費用化支出 9 750 000 （ 3） 210 年 1月份發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出 —— 技術(shù) —— 資本化支出 1 370 000 貸：原材料 800 000 應付職工薪酬 500 000 累計折舊 50 000 銀行存款 20 000 （ 4） 210 年 1月 31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預定用途 借：無形資產(chǎn) —— 技術(shù) 8 870 000 貸：研發(fā)支出 —— 支出 —— 資本化支出 8 870 000 【例題 5 （一）估計無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素 無形資產(chǎn)使用壽命包括法定壽命和經(jīng)濟壽命。 對于使用壽命能夠合理確定的無形資產(chǎn)，應在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法合理攤銷。 二、使用壽命有限的無形資產(chǎn) （一）應攤銷金額的確定 : 成本扣除預計凈殘值 無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外： ； ，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。 在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應攤銷金額，存在多種方法。 （三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 攤銷時，應當考慮該項無形資產(chǎn) 所服務的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價值計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。 [答疑編號 1519060201] 『正確答案』 甲公司的賬務處 理如下： （ 1）取得無形資產(chǎn)時 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 75 000 000 貸：銀行存款 75 000 000 （ 2）按年攤銷時 借：制造費用 —— 專利權(quán)攤銷 7 500 000 貸：累計攤銷 7 500 000 211 年 1月 1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在 3年內(nèi)以其最初取得時公允價值的 60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在 3年內(nèi)將其出售給第三方，為此，甲公司應當在 211 年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為 3年，變更凈殘值為 45 000 000元（ 75 000 00060% ），并按會計估計變更進行處理。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 [答疑編號 1519060202] 『正確答案』 甲公司的賬務處理為 : （ 1） 209 年 1月 1日，非專利技術(shù)達到預定用途 借：無形資產(chǎn) —— 非專利技術(shù) 2 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 2 000 000 （ 2） 210 年 12月 31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 —— 非專利技術(shù) 200 000（ 2 000 0001 800 000） 貸：無形資產(chǎn)減值準備 —— 非專利技術(shù) 200 000 【例題 8 [答疑編號 1519060203] 『正確答案』 B 『答案解析』該項專利權(quán)的入賬價值為 660（ 600＋ 60）萬元，應按照 10 年期限攤銷， 2020年度應攤銷的金額＝ 660247。 ，應將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益 （商標）的后續(xù)支出，雖然能提高商標的價值，但一般不計入商標權(quán)的成本 [答疑編號 1519060204] 『正確答案』 ACD 『答案解析』選項 B，開發(fā)過程中發(fā)生的費用符合資本化條件的才可予以資本化，不符合資 本化條件應于發(fā)生時直接計入當期損益。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，只有當無法可靠確定預期實現(xiàn)方式時，才應當采用直線法分期平均攤銷。 [答疑編號 1519060207] 『正確答案』 甲公司的賬務處理為： （ 1）每年取得租金： 借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務收入 —— 出租商標權(quán) 150 000 （ 2）按年對該商標權(quán)進行攤銷并計算應交的營業(yè)稅 借：其他業(yè)務成本 —— 商標權(quán)攤銷 120 000 營業(yè)稅金及附加 7 500（ 150 0005% ） 貸：累計攤銷 120 000（ 180萬 /15） 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 7 500 二、無形資產(chǎn)出售 （一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)） 應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值準備）的差額，確認為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計入當期營業(yè)外收支。 [答疑編號 1519060208] 『正確答案』 甲企業(yè)的賬務處理為： 借：銀行存款 1 200 000 累計攤銷 1 800 000 無形資產(chǎn)減值準備 —— 商標權(quán) 300 000 貸：無形資產(chǎn) —— 商標權(quán) 3 000 000 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 60 000 營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得 240 000 三、無形資產(chǎn)報廢 如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應將其報廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。 【例題 14 單選題】 2020年 1月 1日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金 10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為 5%。 [答疑編號 1519060210] 『正確答案』 B 『答案解析』因該專利權(quán)形成的營業(yè)利潤＝其他業(yè)務收入－營業(yè)稅金及附加－其 他業(yè)務成本＝ 10－105% － 10/5＝ （萬元）。選項 B應計入其他業(yè)務成本。 [答疑編號 1519060212] 『正確答案』 BCD 『答案解析』選項 B，無形資產(chǎn)攤銷方法不局限于直線法，其攤銷方法的選擇應 當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。 二、三個階段核算 ：（ 1）使用壽命有限；（ 2）使用壽命無限。乙公司換出： C 設備原值 萬元，已計提折舊 9 萬元，公允價值 15萬元； D 設備原值 63 萬元，已計提折舊 萬元，公允價值 80 萬元。 2020 年 10 月，東大公司以一臺當年購入的設備與正保公司的一項專利權(quán)交換。東大公司應確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為（ ）萬元。甲公司于交換當日收到乙公司支付的銀行存款 萬元（其中補價 50 萬元，增值稅銷項稅和進項稅差額 萬元） 。 2020 年 A公司以無形資產(chǎn)交換 B公司的可供出售金融資產(chǎn)。則 A公司換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本為（ ）萬元。 和 400 和 300 和 400 和 468 甲公司以庫存商品 A產(chǎn)品、 B 產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。 、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場 ，應當采用估值技術(shù)確定其公允價值。 ，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 ，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資 產(chǎn)的成本 下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有（ ）。（ ） 當具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，換出的長期股權(quán)投資賬面價值和公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收支。（ ） 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn) 賬面價值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。 A公司的設備系 2020年購入，原價為 800 000 元，已提折舊 220 000 元，已提減值準備 20 000 元，設備的公允價值為 600 000 元。 （ 4）假設甲公司與 A、 B、 C 公司的非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，增值稅稅率 17%。乙公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為 300 萬元，公允價值為 336萬元；固定資產(chǎn)設備的賬面原值為 240萬元，已計提折舊 100 萬元，公允價值 144 萬元，另外乙公司向甲公司支付銀行存款 萬元（其中補價 20 萬元，增值稅