【正文】 乙公司股票公允價值變動 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 1 000 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1 000 000 （ 9） 211 年 1 月 10 日，出售乙公司股票 1 000 000 股 借：銀行存款 6 500 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — — 成本 5 008 000 —— 公允價值變動 492 000 投資收益 1 000 000 借：資本公積 —— 其他資本公積 1 600 000 貸：投資收益 1 600 000 【 2020 年考題 同時，確認減值后，要把以前期間的累計跌價損失，即資本公積的借方余額 808 000 元，一起轉(zhuǎn)入減值損失。調(diào)減賬面價值： 借：資本公積 —— 其他資本公積 808 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 808 000 做完分錄后，資產(chǎn)的賬面價值＝ 4 200 000（元）。 211 年 1 月 10 日，甲公司以每股 元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。 210 年 4 月 20 日，乙公司宣告發(fā)放 209 年現(xiàn)金股利 2 000 000 元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 “ 公允價值變動 ”這個明細科目的余額＝（ 3） 192 000－（ 4） 300 000＝－ 108 000（元）（貸方），轉(zhuǎn)銷時從借方轉(zhuǎn)銷。要注意一頭一尾的會計處理，即（ 1）購入 股票和（ 8）處置的分錄。 210 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 209 年現(xiàn)金股利。 209 年 6 月 20 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 208 年現(xiàn)金股利 72 000 元。只有出現(xiàn)了減值的客觀證據(jù)，才能判斷為減值。 可供出售債券的賬面價值，是指一級科目的金額，也就是五個明細科目的合計；但是，可供出售債券的攤余成本，只包含成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息和減值準備，不包含公允價值變動。 票據(jù)到期時： 借：銀行存款（面值＋ 3 個月利息） 118 755 貸：應(yīng)收票據(jù)（ 117 000＋ 1170） 118 170 財務(wù)費用（ 117 0006%1/12 ） 585 【例題】貼現(xiàn) 如果甲企業(yè)把這張不帶息票據(jù)在到期前 向銀行貼現(xiàn)，假定甲企業(yè)收到貼現(xiàn)款 115 830 元。 A 商品銷售符合會計準則規(guī)定的收入確認條件。商業(yè)匯票分為不帶息匯票和帶息匯票。如果應(yīng)收款項出現(xiàn)了減值跡象，應(yīng)該確認減值損失，計提壞賬準備。二者計算結(jié)果相同，表示未受小數(shù)位數(shù)誤差的影響。減值損失 235 原減值準備 382 ，轉(zhuǎn)回后賬面價值＝ 727 ＋ 235 ＝ 962 1 190 281，因此，轉(zhuǎn)回減值金額為 235 。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝ 59 000 （ 1＋ 10%）－ 1 ＋ 59 000 （ 1＋10%）－ 2 ＋ 800 000 （ 1＋ 10%）－ 3 ＝ 703 減值損失＝賬面價值 1 086 100－現(xiàn)值 703 ＝ 382 （注：賬面價值應(yīng)是當(dāng)年利息調(diào)整之后的攤余成本）。 （ 4） 213 年 12 月 31 日，收到 A 公司支付的債券利息 59 000 元和償還的本金 1 000 000元。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。（ ） 『正確答案』 『答案解析』應(yīng)是計入持 有至到期投資成本。 借：銀行存款 1 250 000 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 250 000 溢價例題小結(jié) （ 1） 債券到期值＝債券面值＝ 125 萬，溢價攤銷完了之后，分期付息債券的賬面價值即攤余成本只包含面值 ； （ 2）溢價購入的債券，隨著溢價逐年攤銷，持有至到期投資的賬面價值越來越小，見表格各年攤余成本。交易費用是買價的一部分，也構(gòu)成持有至到期投資的成本。 用插值法計算得：實際利率 R＝ 2%，計算過程略。 【例題 上面三個公式形成下表。 分析：未來現(xiàn)金流入就是 5 年后的一筆現(xiàn)金： 559 000 ＋ 1 250 000，讓這筆現(xiàn)金的現(xiàn)值等于初始投資成本 1 000 000 元的折現(xiàn)率，就是實際利率： 算出來 R 是 %。 （ 3）最后一年即 213 年的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 59 719 貸：投資收 益 118 719 做完這筆分錄之后， “ 利息調(diào)整 ” 科目余額為 0，即溢折價全部攤銷完畢。 【正確答案】 實際利率的計算（不考插值法） 實際利率法的應(yīng)用 應(yīng)用實際利率法攤銷折價： 投資收益＝實際利息＝期初攤余成本 實際利率＝（第 1 年） 1 000 00010% ＝ 100 000（元） 溢折價攤銷額＝票面利息－實際利息＝（第 1 年） 59 000－ 1 000 000＝－ 41 000（元） 期末攤余成本＝期初攤余成本－溢折價攤銷額＝（第 1 年） 1000 000－（－ 41 000）＝1 041 000（元）。甲公司在購買該債券時，預(yù)計 A 公司不會提前贖回。反過來說，持有至到期投資入賬時， “ 利息調(diào)整 ” 借方發(fā)生額表示是溢價；入賬時 “ 利息調(diào)整 ” 貸方發(fā)生額表示是折價。 溢折價析義： 債券的溢折價是由于債券的票面利率與市場利率不同而引起的。 攤余成本＝入賬價值－ 已收回部分－ /＋累計攤銷額－減值準備。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用沖減投資收益。 單選題】 2020 年 7 月 1 日，甲公司從二級市場以 2 100 萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100 萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 10 萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。 成本 210 萬元 高于面值 200 萬元的溢價 10 萬元，怎樣處理呢？后續(xù)計量是否需要攤銷呢？ —— 直接把這 210 萬元全部記入 “ 成本 ” 明細科目，無需核算溢價，也無需攤銷。 假定不考慮其它因素，做出甲公司的賬務(wù)處理。 （ 3） 209 年 7 月 10 日，收到丙公司債券 209 年上半年利息。該債券面值 2 000 000 元，剩余期限為 3 年，票面年利率為 4%，每半年末付息一次。 （ 7） 210 年 5 月 17 日出售股票 處置解釋： 2020 年 5 月 17 日股票出售時要注意的是，要轉(zhuǎn)銷 “ 公允價值變動損益 ” 的余額，公允價值變動損益是未實現(xiàn)損益，一旦資產(chǎn)處置，就變成了已實現(xiàn)損益，因此，要將其累計金額轉(zhuǎn)入到投資收益。假定不考慮其它因素，做出甲公司的賬務(wù)處理。 209 年 12 月 31 日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤價為每股 元。 賬務(wù)處理環(huán)節(jié) 股票持有期間，股票發(fā)行方宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)該確認： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 持有分期付息債券的期間，付息日： 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 （ 1）公允價值＞賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （ 2）公允價值＜賬面余額 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 【例題 1】 209 年 5 月 20 日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票 1 000 000 股，占乙公司有表決權(quán)股份的 5%，支付價款合計 5 080 000 元，其中，證券交易稅等交易費用 8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 72 000 元。 四、交易性金融資產(chǎn)的會計處理 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目下設(shè)兩個明細科目：成本和公允價 值變動。 【 2020 年考題 實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。 三、金融資 產(chǎn)的后續(xù)計量 （一）后續(xù)計量原則 ，公允價值變動計入公允價值變動損益，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認為投資收益。債務(wù)人的信用風(fēng)險和風(fēng)險貼水發(fā)生變化的，應(yīng)調(diào)整折現(xiàn)率。 ，應(yīng)按組內(nèi)單項資產(chǎn)確定。 ，可采用市場中間價確定風(fēng)險頭寸的公允價值；同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。 任何金融資產(chǎn)買價中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收利息；買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收股利。 ，不得重分類為交易性金融資產(chǎn) ，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn) ，不得重分類為持有至到期投資 ，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn) 【正確答案】 AB 【答案解析】任何情況下，交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)，因此，選項 A 和 B 正確。 單選題】企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（ ）。兩年之后，符合條件的可供出售金融資產(chǎn)可以劃分為持有至到期投資。 【思考題】 不準備持至到期的長期債券投資 —— 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 準備持至到期的長期債券投資 —— 劃分為持有至到期投資 無重大影響的長期股票投資，且存在活躍市場 —— 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 無重大影響、沒有活躍市場的長期股票（非上市）投資 —— 劃分為長期股權(quán)投資 有重大影響的長期股票投資 —— 劃分為長期股權(quán)投資 五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類 金融資產(chǎn)重分類，主要是指持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項等三類金融資 產(chǎn)之間的重分類。（ ） 【正確答案】 √ 【答案解析】企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，通常具有活躍交易市場、公允價值能夠可靠計量，且為了近期內(nèi)交易而持有，因此，可劃分為交易性金融資產(chǎn)。其中，其他貨幣資金包括：銀行匯票、銀行本票、信用卡存款、信用證存款、外埠存款和存出投資款等 6 項內(nèi)容。 【注意】貸款和應(yīng)收款項是四類金融資產(chǎn)中唯一一類沒有公允價值的。一次付息債券是指到期日一次還本付息的債券；分期付息債券是指分期付息、到期日一次還本的債券。 教材對定義的解釋： （一）到期日固定、回收金額固定或可確定 是指可以不考慮債券發(fā)行方不能償還的風(fēng)險，浮動利率債券也可以劃分為持有至到期投資。（ ） 【正確答案】 【答案解析】劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準則規(guī)定不能再劃分為其他類金融資產(chǎn)。 【提示】（ 1） 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容，主要就是準備短期持有的股票投資和債券投資。 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，是指原本不符合公允價值計量且變動計入損益的條件，但是出來某種特殊需要，直接將它指定為這類金融資產(chǎn)。 資金資產(chǎn)辨析表 概 念 來源或出處 內(nèi) 容 貨幣資金 資產(chǎn)負債表項目 貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金） 現(xiàn)金資產(chǎn) 第 12 章債務(wù)重組 貨幣資金 現(xiàn) 金 現(xiàn)金流量表準則 （能隨時用于支付的）貨幣資金和部分交易性金融資產(chǎn)（現(xiàn)金等價物） 貨幣性資產(chǎn) 第 7 章非貨幣性資產(chǎn)交換 貨幣資金、應(yīng)收款項、持有至到期投資 （應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款七個項目） 金融資產(chǎn) 第 9 章金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和 應(yīng)收款項 （貨幣資金＋七項應(yīng)收款項）、可供出售金融資產(chǎn) 一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 特點：按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值的變動要確認為公允價值變動損益。 【金融資產(chǎn)的分類】 ，金融資產(chǎn)分為四類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。比如，應(yīng)收賬款應(yīng)該收回多少錢非常明確，即金額確定；而存貨能賣到多少錢，事先無法確定，得看行情，即金額不確定，故存貨不屬于金融資產(chǎn)。 （ 1）具有活躍市場。應(yīng)收賬款是在一定信用政策下產(chǎn)生的， “ 信用 ” 這個詞就代表一種金融行為。 從近年考試情況來看，本章分值較高， 2020 年和 2020 年均考了 14 分，因此，本章比較重要。這章的內(nèi)容多、難度大，應(yīng)多花一點時間學(xué)習(xí)。 【金融資產(chǎn)的定義】 應(yīng)收賬款也是一項金融資產(chǎn)。 【金融資產(chǎn)的特征】 金融資產(chǎn)的特征：具有活躍市場或金額是可確定的。 所謂金額確定，是說資產(chǎn)的變現(xiàn)金額是可確定的。預(yù)計負債是未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等產(chǎn)生的負債；遞延所得稅負債是應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的負債。 基礎(chǔ)的，就是傳統(tǒng)的；衍生的，就是新衍生變化出來的。 衍生工具有四種：期貨、期權(quán)、遠期合同和互換。 （ 2）衍生金融資產(chǎn)在分類上雖然屬于交易性金融資產(chǎn)，但鑒于它的特殊性，會計上單獨設(shè)置 “ 衍生工具 ” 科目來核算，并不通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 判斷題】