【正文】 00萬(wàn)元 ,增值稅 340萬(wàn)元，實(shí)際收到 B公司支付的銀行存款 2 340萬(wàn)元。 2020年 12月 3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 1 000萬(wàn)元，增值稅額為 170萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到；該批商品成本為 700萬(wàn)元。 B公司作為存貨入賬。 【例題 實(shí)際利率為 10%。有關(guān)資料如下： （ 1） 2020年 A公司應(yīng)收賬款中對(duì) B公司應(yīng)收賬款為 300萬(wàn)元（含增值稅），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30萬(wàn)元； （ 2） 2020年 A公司應(yīng)收賬款中對(duì) B公司應(yīng)收賬款為 500萬(wàn)元（含增值稅）；計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備 70萬(wàn)元。 2020年 2020年 借：存貨 1 000 固定資產(chǎn) 400 無(wú)形資產(chǎn) 1 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 2 300 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 1 000 固定資產(chǎn) 400 無(wú)形資產(chǎn) 1 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 100 資本公積 2 300 借：營(yíng)業(yè)成本 1 000 應(yīng)收賬款 100 管理費(fèi)用 60 貸：存貨 1 000 資產(chǎn)減值損失 100 固定資產(chǎn) 10（ 400/206/12 ） 無(wú)形資產(chǎn) 50（ 1 000/106/12 ） 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 1 000 未分配利潤(rùn) —— 年初 100 未分配利潤(rùn) —— 年初 60 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 1 000 未分配利潤(rùn) —— 年初 100 固定資產(chǎn) 10（ 400/206/12 ） 無(wú)形資產(chǎn) 50（ 1 000/106/12 ） －－－－ 借：管理費(fèi)用 120 貸：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20（ 400/20） 無(wú)形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 100（ 1 000/10） ③ 編制按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投 資的調(diào)整分錄。 ① 編制內(nèi)部交易抵銷分錄。 （ 3）內(nèi)部交易資料如下： 2020年 10月 2日，丙公司向甲公司銷售一項(xiàng)專利權(quán)。丙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 ③ 甲公司于 2020年 6月 30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 （ 1）購(gòu)買(mǎi)丙公司 80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： ① 作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于 2020年 6月 30日發(fā)行，當(dāng)日收盤(pán)價(jià)每股 。 計(jì)算分析題】甲公司與相關(guān)公司的所得稅稅率均為 25%，采用應(yīng)稅合并。 （ 2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 3）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 或做相反處理。 （ 3）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，當(dāng)月增加的，當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的，照提折舊；購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月增加的，當(dāng)月開(kāi)始攤銷，當(dāng)月減少的不再攤銷。編制有關(guān)抵銷分錄。假定預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法和凈殘值與稅法一致。 借：營(yíng)業(yè)收入 100（母公司） 貸：營(yíng)業(yè)成本 80（母 公司） 固定資產(chǎn) 20（子公司） ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 ③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 （ 2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn) ① 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】 ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi) 予以抵銷 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 ③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 第二年： ① 將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 ③ 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)予以抵銷 借：固定資產(chǎn) —— 累 計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 ④ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用【差額】 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 所得稅費(fèi)用【差額】 【例題 甲公司 A商 品每件成本為 6萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 5718202020] （ 1） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產(chǎn)品 100件，每件價(jià)款為 6萬(wàn)元，成本為 5萬(wàn)元，至 2020年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品 80件。 57%股份的境外被投資企業(yè) 40%股份，且受托代管 B公司持有其 30%股份的被投資企業(yè) 43%股份，甲公司的子公司 A公司持有其 8%股份的被投資企業(yè) 40%股份，甲公司的母公司持有其 11%股份的被投資企業(yè) [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ABC 『答案解析』選項(xiàng) A，屬于直接控制；選項(xiàng) B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，具有控制權(quán)；選項(xiàng) C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò) 50%，應(yīng)納入合并范圍。 【例題 以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。 ，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。 （四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。 F公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 F公司不納入甲公司合并范圍。 E公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 E公司不納入甲公司合并范圍。 E公司系中外合資公司。 D公司董事會(huì)由 7名成員組成，其中 4名由甲公司委派（含董事長(zhǎng)），其余 3名由其他股東委派。甲公司與 C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系； C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 B公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 B公司納入甲公司合并范圍。 （ 2） B公司。 【思考問(wèn)題】 XYZ集團(tuán)公司擁有甲上市公司 75%的有表決權(quán)股份。 ，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。滿足這種情況的前提是 B公司一定是被 A公司控制的。則因?yàn)?A公司控制 B公司，所以間接擁有 C公司的 60%股權(quán)，所以 C公司也要納入 A公司的合并范圍。 。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公 司控制的子公司，就應(yīng)全部納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。第二十章 財(cái)務(wù)報(bào)告 ● 考情分析 本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。 考點(diǎn)一：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 舉例： A公司對(duì) B公司投資，持股比例為 70%，這種情況下，若沒(méi)有特殊原因，則 A公司一定控制 B公司， B公司是 A公司的子公司，要納入 A公司的合并范圍。 B公司對(duì) C公司投資，持股比例為 60%。 舉例： 比如 A公司擁有 B公司 60%表決權(quán)資本， A公司擁有 C公司 30%的表決權(quán)資本，則若 B公司擁有C公司 40%的表決權(quán)資本，則 A公司直接擁有 C公司 30%的表決權(quán)資本，間接擁有 C公司 40%表決權(quán)資本，兩者合計(jì)擁有 70%的表決權(quán)資本。 舉例： 比如 A公司擁有 C公司 40%的表決權(quán)資本， B公司擁有 C公司 20%表決權(quán)資本，則只從持股比例看， A公司和 B公司都沒(méi)有控制 C公司，但若是 B公司和 A公司簽訂了協(xié)議， B公司擁有的 C公司的20%表決權(quán)資本由 A公司全權(quán)代管，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則 A公司直接和間接擁有 C公司 60%（ 40%＋ 20%）的表決權(quán)資本，則 C公司要納入 A公司的合并范圍（且 A公司對(duì) C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資要采用成本法核算）。 。 A公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202001] 『正確答案』 A公司不納入甲公司合并范圍。 B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員 5人以上（含 5人）同意方可實(shí)施。第二大股東和第三大股東分別擁有 C公司 22%、 11%的有表決權(quán)股份。甲公司對(duì) D公司的出資比例為 50%， D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì) D公司的出資比例為 50%。 （ 5） E公司。 E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù) 及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì) 2／ 3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。甲公司有權(quán)利任免 F公司由 11人組成的董事會(huì)中的 6名董事，但是公司章程規(guī)定， F公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由董事會(huì)表決，必須經(jīng)全體董事的過(guò)半數(shù)通過(guò)，與此同時(shí)，還必須經(jīng)過(guò)第二大股東派的至少 1名董事同意。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券 、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。 。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ACD 『答案解析』所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ABC 『答案解析』選項(xiàng) A，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng) B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng) C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)，都要納入合并范圍；選項(xiàng) D，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于共同控制的情況，沒(méi)有達(dá)到控制，不能納入合并范圍。 多選題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。 計(jì)算分析題】 A公司為 B公司的母公司， A、 B公司均為增值稅一般納稅人 ,適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，與稅法規(guī)定相同。 計(jì)算分析題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為 25%， 2020年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)： （ 1） 2020年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn) A商品 400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件 8萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 5718202020] 借：營(yíng)業(yè)收入 3 200（ 4008 ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 3 200 借：營(yíng)業(yè)成本 200 貸：存貨 200[（ 8－ 6） 100] 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80 貸：資產(chǎn)減值損失 80 【分析：集團(tuán)公司角度：成本 1006 ＝ 600；可變現(xiàn)凈值為 100 ＝ 720；不需要計(jì)提】 【分析：購(gòu)進(jìn)企業(yè)角度：成本 1008 ＝ 800；可變現(xiàn)凈值為 100 ＝ 720；計(jì)提了 80】 借：遞 延所得稅資產(chǎn) 30 貸：所得稅費(fèi)用 30 方法一：（ 200－ 80） 25% ＝ 30 方法二： 見(jiàn)表 2020年 個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 存貨賬面余額 1008 ＝ 800（計(jì)稅基礎(chǔ)） 1006 ＝ 600 －－ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 （ 8－ ）＝80 0 －－ 存貨賬面價(jià)值 720 600－ 0＝ 600 －－ 遞延所得稅資產(chǎn) 8025% ＝ 20 （計(jì)稅基礎(chǔ) 800－賬面價(jià)值600） 25% ＝ 50 50－ 20＝ 30 中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷 第一年 （ 1）內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn) ① 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】