【正文】 125 貸：提取盈余公積 500 對所有者（或股東）的分配 2 000 未分配利潤 —— 年末 6 535 （六）內部債權債務的抵銷 第一年 （ 1）內部應收賬款抵銷時 借：應付賬款【含稅金額】 貸：應收賬款 （ 2）內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時 借：應收賬款 —— 壞賬準備 貸：資產減值損失 （ 3）內部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵銷時 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 第二年 （ 1）內部應收賬款抵銷時 借：應付賬款 貸：應收賬 款 （ 2）內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時 借：應收賬款 —— 壞賬準備 貸：未分配利潤 —— 年初 借（或貸）：應收賬款 —— 壞賬準備 貸（或借）：資產減值損失 【例題 （ 1）債券投資與應付債券抵銷時 借：應付債券【期末攤余成本】 貸：持有至到期投 資【期末攤余成本】 （ 2）投資收益與財務費用抵銷時 借：投資收益【期初攤余成本 實際利率】 貸：財務費用 （ 3）應付利息與應收利息抵銷時 借：應付利息【面值 票面利率】 貸：應收利息 【例題 要求編制該債券投資的抵銷分錄。 [答疑編號 5718202003] 『正確答案』 A公司： 借：長期股權投資 10 000 貸：銀行存款 10 000（取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額） B公司： 借：銀行存款 10 000（吸收投資收到的現(xiàn)金） 貸：股本 10 000 抵銷分錄： 借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 10 000 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 10 000 、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 【接上題】 A公司收到 B公司支付的現(xiàn)金股利 300萬元中自己享有的部分。 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 1 170（銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金） 貸：主營業(yè)務收入 1 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170 B公司： 借：庫存商品 1 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 170 貸：銀行存款 1 170（購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 ） 抵銷分錄： 借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 1 170 貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 1 170 【例題 000 170 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 D 『答案解析』 “ 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 ” 項目應抵銷的金額＝ 1 000＋170＝ 1 170（萬元）。要求編制相應的賬務處理。 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 120（處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額） 貸：固定資產清理 120 B公司： 借：固定資產 120 貸：銀行存款 120（購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金） 抵銷分錄： 借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金 120 貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額 120 【例題 ③ 藍天公司擁有丙公司 100%有表決權的股份，對丙公司的財務和經營政策擁有控制權，該項股權于 2020年 5月取得時準備長期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。 甲公司生產該批產品的實際成本為 400萬元（未計提存貨跌價準備）。 ③2020 年 12月 31日，藍天公司以銀行存款 1 800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產核算，該房屋在丙公司的賬面原價為 2 000萬元，累計折舊為 540萬元，未計提固定資產減值準備。 （ 3）其他相關資料 ① 上述各公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。 要求： （ 1）逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權投資進行初始確認時的分類、后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明應否將各 被投資單位納入藍天公司 2020年度合并財務報表的合并范圍。 綜合題】（ 2020年考題）黔昆公司 系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司，因業(yè)務發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。 （ 2）從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的 30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為 1 600萬元。（答案中的金額單位用萬元表示） （ 1）甲公司 2020年度實現(xiàn)的凈利潤為 1 000萬元； 2020年 1月 1日的存貨中已有 60%在本年度向外部獨立第三方銷售。甲公司在本年 度 已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。【借：應收賬款，貸：資產減值損失 20】 ④ 正確。 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 ① 正確 ② 不正確，正確處理為：抵銷營業(yè)成本 800萬元；【分析：借：營業(yè)收入900，貸：營業(yè)成本 800，固定資產 100】 ③ 不正確，正確處理為：抵 銷管理費用 5萬元；【分析：借：固定資產 5（ 100/10/2），貸：管理費用 5】 ④ 不正確，正確處理為：抵銷固定資產折舊 5萬元； ⑤ 不正確，正確處理為：確認遞延所得稅資產 。黔昆公司的相關會計處理為： ① 在個別財務報表中采用權益法確認投資收益 180萬元； ② 編制合并財務報表時抵銷存貨 12萬元； [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 ① 不正確，正確處理 為：個別報表中采用權益法應確認的投資收益應該＝[600－（ 300－ 260） ] 30% ＝ 168（萬元）。 （ 3）母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數。 （ 1）母公司在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時應當對比較報表的相關項目進行調整，視 同合并后的報告主體在以前期間一直存在。 判斷題】（ 2020年考題）對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。 ② 合并成本 合并財務報表中的合并成本＝ 購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值 ③ 合并商譽 購買日的合并商譽＝按上述計算的合并成本－被購買方可辨認凈資產公允價值 母公司持股比例 ④ 購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。 （ 2） 2020年 12月 31日， A公司以銀行存款 18 000萬元，從 B公司其他股東處購買了 B公司50%的股權。 [答疑編號 5718202002] 『正確答案』 （ 1）個別報表 第一種情況： 可供出售金融資產 → 具有控制的成本法 第二種情況： 權益法 → 具有控制的成本法 借：長期股權投資 18 000 貸：銀行存款 18 000 同左 借：長期股權投資 3 300 貸：可供出售金融資產 —— 成本 3 000 —— 公允價值變動 300 借：長期股權投資 3 500 貸：長期股權投資 —— 成本 3 000 —— 損益調整 300 —— 其他權益變動 200 初始投資成本＝ 3 300＋ 18 000＝ 21 300（萬元） 初始投資成本＝ 3 500＋ 18 000＝21 500（萬元） （ 2）合并財務報表 ① 合并財務報表中的合并成本＝購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值 合并成本＝ 3 600＋ 18 000＝ 21 600（萬元） ① 合并財務報表中的合并成本＝購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值 合并成本＝同左 ② 購買日的合并商譽＝按上述計算的合并成本－被購買方可辨認凈資產公允價值 母公司持股比例 合并商譽＝ 21 600－ 35 0006。 （ 4） 2020年 12月 31日原持有 10%的股權投資的公允價值為 3 600萬元 。 計算分析題】 A公司有關投資業(yè)務如下： （ 1） 2020年 1月 1日， A公司以銀行存款 3 000萬元投資于 B公司，持股比例為 10%。 （二）特別處理 （ 1）個別財務報表 ① 在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本； ② 購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。 （ 3）母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表?！痉治觯耗媪鹘灰祝喜蟊硖幚恚航瑁洪L期股權投資 （ 300－260） ] 30% ＝ 12，貸：存貨 12】 【拓展】順流交易，合并報表處理： 借：營業(yè)收入 30030% 貸：營業(yè)成本 26030% 投資收益 4030% 考點三：報告期內增減子公司合并財務報表的處理 （一）一般處理 （ 1）母公司在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數，同時應當對比較報表的相關項目進行調整，視同合并后的報告主體在以前期間一直存在。黔昆公司將該批產品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產（增值稅進項稅額可抵扣），預計使用壽命為 10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 ① 正確。 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 ① 正確。 （ 3）甲公司、乙公司的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。 資料一： 2020年 1月 1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下： （ 1）從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的 80%，能夠對甲公司實施控制，實際投資成本為 8 300萬元。 （ 2）分析計算相關業(yè)務對藍天公司 2020年度合并工作底稿中有關項目合計金額的抵銷額，請將答案填列在答題卡指定位置的表 2中。 ③ 各公司的個別財務報表編制正確，藍天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務報表項目的合計金額。該債券期限為 5年，票面年利率與實際利率均為 4%，自次年起每年 12月 31日付息。 ②2020 年 8月 30日，藍天公司向乙公司銷售其生產的設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款為 3 000萬元，增值稅稅額為 510萬元，款項已存銀行，該設備的實際成本為 2 700萬元， 未計提存貨跌價準備。 ⑤ 藍天公司擁有戊公司 90%有表決權的股份，該項股權系 2020年 6月取得，并準備長期持有，戊公司已于 2020年 10月 20日被人民法院直接宣告破產清算，至 2020年 12月 31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。 ② 藍 天公司擁有乙公司 5%有表決權的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項股權系 2020年 11月取得，擬短期內出售以賺取差價，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變。 【接上題】 A公司向 B公司出售固定資產的價款 120萬元全部收到。 【接上題】 A公司向 B公司銷售商品的價款 2 0