【正文】 司支付的債券利息 59 000 元。 【答案】 （ 1） 2020 年 1 月 1 日購(gòu)入債券： 借：持有至到期投資 —— 成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 250 000 （ 2） 2020 年 l2 月 31 日計(jì)息 借：應(yīng)收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 41 000 貸：投資收益 100 000 借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息 59 000 （ 3） 2020 年 12 月 31 日確認(rèn)計(jì)息、計(jì)提減值 ① 計(jì)息 借：應(yīng)收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 45 100 貸：投資收益 104 100 借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息 59 000 完成上述賬務(wù)處理之后，債券的賬面價(jià)值（即攤余成本）＝（ 1 250 000－ 250 000）＋41 000＋ 45 100＝ 1 086 100（元） ② 計(jì)提減值 確認(rèn)減值損失時(shí)，首先應(yīng)確定資產(chǎn)的可收回金額，持有至到期投資的可收回金額，就是其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 溢折價(jià)攤銷額＝票面利息－實(shí)際利息＝ 59 000－ 70 ＝－ 11 期末攤余成本＝期初攤余成本－溢折價(jià)攤銷額＝ 703 －（－ 11 ）＝ 714 借：應(yīng)收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 11 貸：投資收益 70 （ 5） 2020 年 12 月 31 日會(huì)計(jì)處理 ① 計(jì)息 實(shí)際利息＝ 2020 年初 攤余成本 714 10% ＝ 71 溢折價(jià)攤銷額＝ 票面利息 59 000－實(shí)際利息 71 ＝－ 12 借：應(yīng)收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 12 貸：投資收益 71 期末攤余成本＝期初攤余成本 714 －溢折價(jià)攤銷額（－ 12 ）＝ 727 2020 年 12 月 31 日，減值情況發(fā)生了變化，與上次的估計(jì)不同了，要重新計(jì)算減值損失。這與之前預(yù)計(jì)的可收回本金 1 000 000 元是相符的。但是，由于應(yīng)收賬款等一般期限較短，名義價(jià)值與實(shí)際價(jià)值（應(yīng)收賬款的現(xiàn)值）相差很小，根據(jù)重要性原則，應(yīng)收賬款一般不需要折現(xiàn)，直接按名義價(jià)值入賬，后續(xù)計(jì)量也就不需計(jì)算實(shí)際利息和攤銷溢折價(jià)。 關(guān) 于商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，見(jiàn)第 14 章收入。 【例題七】公司 209 年 1 月份銷售 A 商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為 100 000 元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 17 000 元。 【例題】改編 沿用上面【例題七】，假設(shè)銷售發(fā)生于 2020 年 11 月 1 日，票據(jù)年利率為 6%。 【答案解析】情形一，銀行擁有追索權(quán)（即如果銀行到期收不到乙企業(yè)的付款，銀行有權(quán)利把票據(jù)退還給甲企業(yè)，同時(shí)把貼現(xiàn)款要回去） 這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)將貼現(xiàn)款視為以票據(jù)為抵押（質(zhì)押）向銀行借款，應(yīng)確認(rèn)為短期借款，而不能轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值（即不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件），賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 115 830 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸：短期借款 117 000 情形二， 銀行不擁有追索權(quán)（即無(wú)論到期銀行能否收到乙企業(yè)的付款，銀行都不能向甲企業(yè)索要貼現(xiàn)款），這種情況下，票據(jù)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均已轉(zhuǎn)移給銀行，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，甲企業(yè)要將貼現(xiàn)款視為出售票據(jù)的價(jià)款，因此，賬務(wù)處理為轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值： 借：銀行存款 115 830 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 七、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，變動(dòng)額計(jì)入所有者權(quán)益。 （二）賬務(wù)處理 區(qū)分股票和債券兩種類型，分開(kāi)來(lái)講可供出售的股票和可供出售的債券的賬務(wù)處理。 （ 4）處置 【例題八】 209 年 5 月 20 日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票 1 000 000 股，占乙公司有表決權(quán)股份的 5%，支付價(jià)款合計(jì) 5 080 000 元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用 8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 72 000 元。 209 年 12 月 31 日，乙公司股票收盤(pán)價(jià) 為 元。 假定不考慮其它因素，同時(shí)為方便計(jì)算，假定乙公司股票自 210 年 1 月 1 日至 214年 12 月 31 日止價(jià)格未發(fā)生變化，一直保持為 元 /股。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 5 008 000 應(yīng)收股利 72 000 貸：銀行存款 5 080 000 第（ 2）～（ 7）步省略。 【例題九】可供出售股票減值的情況。 209 年 6 月 30 日，乙公司的股票收盤(pán)價(jià)跌為每股 元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司 股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。 210 年 6 月 30 日，乙公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，業(yè)績(jī)較上年有較大提升，乙公司股票收盤(pán)價(jià)上漲為每股 元。 甲公司的賬務(wù)處 理如下： 【正確答案】 （ 1） 2020 年 5 月 20 日購(gòu)入股票 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 5 008 000 應(yīng)收股利 72 000 貸：銀行存款 5 080 000 （ 2） 209 年 6 月 20 日，收到乙公司發(fā)放的 208 年現(xiàn)金股利 72 000 元 借：銀行存款 72 000 貸：應(yīng)收股利 72 000 （ 3） 209 年 6 月 30 日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 2020 年 6 月 30 日股票價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)屬于正常的價(jià)格波動(dòng)，因此，按 照期末計(jì)價(jià)的原則來(lái)處理。按照減值的原則進(jìn)行處理。 （ 5） 210 年 4 月 20 日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的 209 年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額 借：應(yīng)收股利（ 2 000 0005% ） 100 000 貸：投資收益 100 000 （ 6） 210 年 5 月 10 日，收到乙公司發(fā)放的 209 年現(xiàn)金股利 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收股利 100 000 （ 7） 2020 年 6 月 30 日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 2020 年 6 月 30 日價(jià)值回升：回升金額＝公允價(jià)值 4 500 000－賬面價(jià)值是 3 900 000＝ 600 000（元）。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （ 5） 2020 年 4 月 26 日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 元。 假定甲公司在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 應(yīng)收股利 6 貸：銀行存款 ②2020 年 5 月 27 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 6 貸：應(yīng)收股利 6 ③ 2020 年 6 月 30 日發(fā)生暫時(shí)性的下跌： 暫時(shí)性下跌即公允價(jià)值變動(dòng)＝ － 1026 ＝ （萬(wàn)元） 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) ④2020 年 12 月 31 日發(fā)生實(shí)質(zhì)性下跌，確認(rèn)減值： 減值準(zhǔn)備＝ 1026 － 1020 ＝ 60（萬(wàn)元），減值損失＝累計(jì)漲跌價(jià) ＋減值準(zhǔn)備 60＝ （萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 —— 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備 60 ⑤2020 年 4 月 26 日， 乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 1 貸：投資收益 1 ⑥2020 年 5 月 10 日收到股利： 借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收股利 1 ⑦2020 年 6 月 30 日公允價(jià)值變動(dòng)： 價(jià)值恢復(fù)＝ 1025 － 1020 ＝ 50（萬(wàn)元），不得轉(zhuǎn)回減值損失。以教材為本。 2020 年 12 月 31 日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2 105 萬(wàn)元。 【 2020 年考題 可以發(fā)現(xiàn)，可供出售的債券的賬務(wù)處理，與持有至到期投資非常相似，主要區(qū)別在于多了一個(gè)期末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的環(huán)節(jié)。甲公司沒(méi)有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （ 4） 212 年 12 月 31 日， A 公司債券的公允價(jià)值為 1 200 000 元（不含利息）。實(shí)際利率的計(jì)算、利息調(diào)整等與持有至到期投資完全一致。 （ 3） 2020 年 12 月 31 日計(jì)息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) ① 第一步計(jì)息： 實(shí)際利息＝期初攤余成本 1 041 00010% ＝ 104 100（元） 借：應(yīng)收利息 59 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 45 100 貸：投資收益 104 100 做完分錄之后，可供出售債券的賬面價(jià)值＝ 1 200 000＋ 45 100＝ 1 245 100（元）。 借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息 59 000 ② 第二步計(jì)價(jià) 公允價(jià)值 1 200 000－賬面價(jià)值（計(jì)息后） 1 041 000＝ 159 000（元），要調(diào)增賬面價(jià)值 159 000 元： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 159 000 貸：資本公積 —— 其它資本公積 159 000 做完分錄后，可供出售債券 09 年末的賬面價(jià)值＝ 1 041 000＋ 159 000＝ 1 200 000（元），攤余成本＝ 1 041 000 元，只包括成本、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整等三個(gè)明細(xì)科目的金額。 假定不考慮所得稅、減值損失等因素。 （ 2） 210 年 12 月 31 日， A 公司債券的公允價(jià)值為 1 300 000 元（不含利息）。 （ 2）期末計(jì)息、計(jì)價(jià)或減值 ② 期末計(jì)價(jià) ＞賬面價(jià)值，即漲價(jià)，則 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其它資本公積 ＜賬面價(jià)值，即跌價(jià) （正常波動(dòng)） ，則 借：資本公積 —— 其它資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 計(jì)提減值 注意與可供出售股票的區(qū)別。 直接計(jì)入資本公積 ，以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 【正確答案】 AD 【答案解析】選項(xiàng) A 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失，本選項(xiàng)正確；選項(xiàng) B 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)計(jì)入資本公積，本選項(xiàng)錯(cuò)誤；選項(xiàng)C 取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，本選項(xiàng)錯(cuò)誤；選項(xiàng) D 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益，本選項(xiàng)正確。甲公司 2020 年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額為（ ）萬(wàn)元。 單選題】 甲公司 2020 年 12 月 25 日支付價(jià)款 2 040 萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 60 萬(wàn)元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用 10 萬(wàn)元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 借： 銀行存款 可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備 10 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 投資收益 （倒擠差額） 借：資本公積 —— 其他資本公積 50 貸：投資收益 50 （ 2）計(jì)算對(duì) 2020 和 2020 年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額 ①2020 年減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 萬(wàn)元（業(yè)務(wù) ④ 借記資產(chǎn)減值損失 萬(wàn)元）； ②2020 年增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 萬(wàn) 元（業(yè)務(wù) ⑤ 貸方投資收益 1 萬(wàn)元＋業(yè)務(wù) ⑧ 貸方投資收益 萬(wàn)元＋貸方投資收益 50 萬(wàn)元）。 （ 2）分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對(duì) 2020 年度和 2020 年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額。 （ 7） 2020 年 1 月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升；至 6 月 30 日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)升至每股 25 元。 （ 3） 2020 年 6 月 30 日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)跌至每股 26 元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允 價(jià)值變動(dòng) 300 000 —— 減值準(zhǔn)備 300 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 600 000 （ 8） 210 年 12 月 31 日，確認(rèn)