【正文】 資產(chǎn) （ 5525% － 5） 貸：所得稅費(fèi)用 【例題 [答疑編號(hào) 5718202020] （ 1） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產(chǎn)品 100件，每件價(jià)款為 6萬(wàn)元，成本為 5萬(wàn)元，至 2020年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品 80件。 借：營(yíng)業(yè)收入 100（母公司） 貸：營(yíng)業(yè)成本 80（母公司） 存貨 20（子公司） 第一年 （ 1）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售 借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營(yíng)業(yè)成本 【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)對(duì)外銷售的成本】 【思考問題】假定母公司將成本為 80元的商品以售價(jià) 100元銷售給子公司，則抵銷分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入 100（母公司） 貸：營(yíng)業(yè)成本 100（子公司） （ 2）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)成本【期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值 銷售企業(yè)的毛利率】 貸：存貨 【思考問題】假定期末該批商品子公司全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售，則抵銷分錄為： 借：營(yíng)業(yè)成本 20[100 （ 100－ 80） /100] 貸：存貨 20 （ 3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 第二年 （ 1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售 借：未分配利潤(rùn) —— 年初【上期期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值 銷售企業(yè)的毛利率】 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 2）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 3）期末 抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 （ 4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用【差額】 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 所得稅費(fèi)用【差額】 【例題 57%股份的境外被投資企業(yè) 40%股份，且受托代管 B公司持有其 30%股份的被投資企業(yè) 43%股份，甲公司的子公司 A公司持有其 8%股份的被投資企業(yè) 40%股份，甲公司的母公司持有其 11%股份的被投資企業(yè) [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ABC 『答案解析』選項(xiàng) A，屬于直接控制；選項(xiàng) B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，具有控制權(quán)；選項(xiàng) C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過 50%，應(yīng)納入合并范圍。 （ AS公司擁有其 70%的表決權(quán)） （ AS公司擁有其 %的表決權(quán)） （ AS公司擁有其 30%的表決權(quán)， A公司擁有其 40%的表決權(quán)） （ AS公司擁有其 20%的表決權(quán)， B公司擁有其 40%的表決權(quán)） [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ABCD 【 例題 【例題 多選題】（ 2020年考題）甲公 司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。 多選題】（ 2020年考題）下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有（ ）。 ，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。 （五）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位 。 （四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。 （三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 F公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 F公司不納入甲公司合并范圍。甲公司對(duì) F公司的出資比例為 36%。 E公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 E公司不納入甲公司合并范圍。 E公司董事會(huì)由 8人組成，甲公司與外方投資者各委派 4名。 E公司系中外合資公司。 D公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 D公司納入甲公司合并范圍。 D公司董事會(huì)由 7名成員組成，其中 4名由甲公司委派（含董事長(zhǎng)），其余 3名由其他股東委派。 （ 4） D公司。甲公司與 C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系； C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司擁有 C公司 28%的有表決權(quán)股份，是 C公司的第一大股東。 B公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 B公司納入甲公司合并范圍。 B公司董事會(huì)由 7名成員組成，其中 5名由甲公司委派，其余 2名由其他股東委派。 （ 2） B公司。 A公司系 XYZ集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé) XYZ集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，甲公司擁有 A公司 49%的有表決權(quán)股份， XYZ集團(tuán)公司直接擁有 A公司 51%的有表決權(quán)股份。 【思考問題】 XYZ集團(tuán)公司擁有甲上市公司 75%的有表決權(quán)股份。 。 ，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 ，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。滿足這種情況的前提是 B公司一定是被 A公司控制的。 直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過其他方式，比如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。則因?yàn)?A公司控制 B公司，所以間接擁有 C公司的 60%股權(quán)，所以 C公司也要納入 A公司的合并范圍。 舉例： 比如 A公司對(duì) B公司投資，假定持股比例為 70%， B公司要納入 A公司的合并范圍。 。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即 50%）以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況： 。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公 司控制的子公司，就應(yīng)全部納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 考生可將本章與長(zhǎng)期股權(quán)投資一章相結(jié)合進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整、抵銷分錄的編制。第二十章 財(cái)務(wù)報(bào)告 ● 考情分析 本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。主觀題主要考查調(diào)整、抵銷分錄的編制，可與長(zhǎng)期股權(quán)投資等章節(jié)的相關(guān)知識(shí)相結(jié)合；客觀題主要考查合并范圍的確定、報(bào)告期增減子公司的處理及合并現(xiàn)金流量表的編制等。 考點(diǎn)一：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 （一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。 舉例： A公司對(duì) B公司投資，持股比例為 70%，這種情況下，若沒有特殊原因，則 A公司一定控制 B公司， B公司是 A公司的子公司，要納入 A公司的合并范圍。 間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。 B公司對(duì) C公司投資，持股比例為 60%。 單位半數(shù)以上表決權(quán)。 舉例： 比如 A公司擁有 B公司 60%表決權(quán)資本， A公司擁有 C公司 30%的表決權(quán)資本，則若 B公司擁有C公司 40%的表決權(quán)資本，則 A公司直接擁有 C公司 30%的表決權(quán)資本，間接擁有 C公司 40%表決權(quán)資本，兩者合計(jì)擁有 70%的表決權(quán)資本。 （二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況 在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒有 達(dá)到 50%），如果母公司通過其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。 舉例： 比如 A公司擁有 C公司 40%的表決權(quán)資本， B公司擁有 C公司 20%表決權(quán)資本，則只從持股比例看， A公司和 B公司都沒有控制 C公司，但若是 B公司和 A公司簽訂了協(xié)議， B公司擁有的 C公司的20%表決權(quán)資本由 A公司全權(quán)代管，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則 A公司直接和間接擁有 C公司 60%（ 40%＋ 20%）的表決權(quán)資本，則 C公司要納入 A公司的合并范圍（且 A公司對(duì) C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資要采用成本法核算）。 舉例： 比如 A公司持有 B公司 40%的表決權(quán)資本，但對(duì) B公司來說， A公司是最大的股東，按雙方協(xié)議，B公司的關(guān)鍵管理人員全部由 A公司派出，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則 A公司是控制 B公司的， B公司要納入合并 范圍。 。甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下： （ 1） A公司。 A公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202001] 『正確答案』 A公司不納入甲公司合并范圍。甲公司擁有 B公司 42%的有表決權(quán)股份，為 B公司的第一大股東，第二大股東擁有 B公司 18%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股東。 B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員 5人以上（含 5人）同意方可實(shí)施。 （ 3） C公司。第二大股東和第三大股東分別擁有 C公司 22%、 11%的有表決權(quán)股份。 C公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 C公司不納入甲公司合并范圍。甲公司對(duì) D公司的出資比例為 50%， D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì) D公司的出資比例為 50%。 D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé) D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享 D公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。 （ 5） E公司。甲公司對(duì) E公司的出資比例為 50%。 E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù) 及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì) 2／ 3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。 （ 6） F公司。甲公司有權(quán)利任免 F公司由 11人組成的董事會(huì)中的 6名董事，但是公司章程規(guī)定， F公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由董事會(huì)表決，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過，與此同時(shí)，還必須經(jīng)過第二大股東派的至少 1名董事同意。 F公司董事會(huì)決議的形成要得到第二大股東派的至少 1名董事同意，實(shí)質(zhì)上甲公司無法單方面控制 F公司的董事會(huì)，也無法單方面控制 F公司的財(cái)務(wù)政策。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券 、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。 不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 。 【例題 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ACD 『答案解析』所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 【例題 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ABC 『答案解析』選項(xiàng) A，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng) B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng) C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)，都要納入合并范圍；選項(xiàng) D，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)來說，屬于共同控制的情況，沒有達(dá)到控制，不能納入合并范圍。 多選題】下列公司的股東均按所持股 份行使表決權(quán)， AS公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（ ）。 多選題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。 考點(diǎn)二：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄、抵銷分錄 （一）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷 【思考問 題】假定母公司將成本為 80元的商品以售價(jià) 100元銷售給子公司，子公司未對(duì)集團(tuán)外銷售。 計(jì)算分析題】 A公司為 B公司的母公司， A、 B公司均為增值稅一般納稅人 ,適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，與稅法規(guī)定相同。 （ 2） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產(chǎn)品 30件，每件價(jià)款為 7萬(wàn)元，成本為 ；至