【正文】 40 － 39 借：股本 2 000 資本公積 32 320（ 32 400－80） 盈余公積 1 200（ 700＋ 500） 未分配利潤 —— 年末 6 535 （ 4 125＋ 4 910－ 500－ 2 000） 商譽(yù) 360（ 34 004 － 42 22580% ） 貸：長期股權(quán)投資 31 740 少數(shù)股東權(quán)益 7 845（ 39 22520% ） 【思考問題】按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的 2020年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？ 39 225＝ 2 000＋ 32 400＋ 700＋ 4 125 05580% ） 貸：長期股權(quán)投資 34 004 少數(shù)股東權(quán)益 8 411（ 42 05520% ） 【思考問題】按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的 2020年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？ 42 055＝ 2 000＋ 32 320＋ 1 200＋ 6 535 ⑤ 編制甲公司投資收益與利潤分配抵銷分錄 2020年 2020年 借：投資收益 1 460（ 1 82580% ） 少數(shù)股東損益 365（ 1 82520% ） 未分配利潤 —— 年初 3 600 貸：提取盈余公積 300 對所有者（或股東）的分配 1 000 未分配利潤 —— 年末 4 125 借：投資收益 3 928（ 4 91080% ） 少數(shù)股東損益 982（ 4 91020% ） 未分配利潤 —— 年初 4 125 貸：提取盈余公積 500 對所有者（或股東）的分配 2 000 未分配利潤 —— 年末 6 535 （六）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 第一年 （ 1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款【含稅金額】 貸：應(yīng)收賬款 （ 2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （ 3）內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí) 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 第二年 （ 1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬 款 （ 2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤 —— 年初 借（或貸）：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸（或借）：資產(chǎn)減值損失 【例題 2020年 2020年 借：存貨 1 000 固定資產(chǎn) 400 無形資產(chǎn) 1 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 2 300 借：未分配利潤 —— 年初 1 000 固定資產(chǎn) 400 無形資產(chǎn) 1 000 貸：未分配利潤 —— 年初 100 資本公積 2 300 借：營業(yè)成本 1 000 應(yīng)收賬款 100 管理費(fèi)用 60 貸：存貨 1 000 資產(chǎn)減值損失 100 固定資產(chǎn) 10（ 400/206/12 ） 無形資產(chǎn) 50（ 1 000/106/12 ） 借：未分配利潤 —— 年初 1 000 未分配利潤 —— 年初 100 未分配利潤 —— 年初 60 貸：未分配利潤 —— 年初 1 000 未分配利潤 —— 年初 100 固定資產(chǎn) 10（ 400/206/12 ） 無形資產(chǎn) 50（ 1 000/106/12 ） －－－－ 借：管理費(fèi)用 120 貸：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20（ 400/20） 無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 100（ 1 000/10） ③ 編制按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投 資的調(diào)整分錄。103/12 ） 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 5 貸：未 分配利潤 —— 年初 5 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 20（ 200247。 ① 編制內(nèi)部交易抵銷分錄。 丙公司 2020年 11月 8日銷售 100件產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià) 6萬元，每件成本 5萬元，甲公司 2020年對外銷售 80件； 2020年對外銷售 10件。 （ 3）內(nèi)部交易資料如下： 2020年 10月 2日，丙公司向甲公司銷售一項(xiàng)專利權(quán)。 （ 2）丙公司 2020年 7月 1日至 12月 31日個別報(bào)表確認(rèn)凈利潤 3 000萬元，提取盈余公積 300萬元； 2020年宣告分派上年度現(xiàn)金股利 1 000萬元，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加資本公積金額為 100萬元。丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 ⑥ 丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有 4項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即： 單位：萬元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 評估增值 存貨 12 000 11 000 1 000 應(yīng)收賬款 4 000 3 900 － 100 固定資產(chǎn) 500 900 400 無形資產(chǎn) 8 000 9 000 1 000 合計(jì) 2 300 丙公司固定資產(chǎn)未來仍可使用 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 ③ 甲公司于 2020年 6月 30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi) 300萬元。 （ 1）購買丙公司 80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： ① 作為對價(jià)定向發(fā)行的股票于 2020年 6月 30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)每股 。合同規(guī)定：甲公司向乙公司定向發(fā)行 10 000萬股本公司股票，以換取乙公司持有丙公司 80%的股權(quán)。 計(jì)算分析題】甲公司與相關(guān)公司的所得稅稅率均為 25%，采用應(yīng)稅合并。 （ 2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。 （ 2）對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （ 3）對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 或做相反處理。 除應(yīng)考慮與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 （ 3）購入的固定資產(chǎn)，當(dāng)月增加的，當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的，照提折舊；購入的無形資產(chǎn)，當(dāng)月增加的，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的不再攤銷。 【歸納】 （ 1）增值稅的銷項(xiàng)稅額不得抵銷，如果為含稅金額，需要轉(zhuǎn)換為不含稅金額。編制有關(guān)抵銷分錄。 [答疑編號 5718202001] 2020年 2020年 借：營業(yè)收入 1 000 貸：營業(yè)成本 800 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 200 借：未分配利潤 —— 年初 200 貸：固定資產(chǎn) 200 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20（ 200/56/12 ） 貸：管理費(fèi)用 20 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20 貸：未分配利潤 —— 年初 20 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 40（ 200/5） 貸：管理費(fèi)用 40 借：遞延所得稅資產(chǎn) 45 貸：所得稅費(fèi)用 45 [（ 200－20） 25%] 借：遞延所得稅資產(chǎn) 45 貸：未分配利潤 —— 年初 45 借：所得稅費(fèi)用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 [（ 200－ 20－ 40） 25% － 45＝－ 10] 合并報(bào)表列報(bào)： 固定資產(chǎn)： 800－ 800/5/2＝ 720 （萬元） 驗(yàn)算：個別報(bào)表（ 1 000－ 1 000/5/2）＋合并報(bào)表（－ 200＋ 20）＝ 720 （萬元） 合并營業(yè)利潤：－ 800/56/12 ＝－ 80（萬元） 驗(yàn)算：個別報(bào)表（ 1 000－ 800－ 1 000/5/2）＋合并報(bào)表（－ 1 000＋ 800＋ 20）＝－ 80 （萬元） 合并報(bào)表列報(bào)： 固定資產(chǎn)： 800－ 800/5 ＝560 （萬元） 驗(yàn)算：個別報(bào)表（ 1 000－ 1 000/5 ）＋合并報(bào)表（－ 200＋ 20＋ 40）＝ 560 （萬元） 合并營業(yè)利潤：－ 800/51 ＝－160（萬元） 驗(yàn)算：個別報(bào)表（－ 1 000/5）＋合并報(bào)表（ 40）＝－ 160 （萬元） 2020年： 借：未分配利潤 —— 年初 200 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 200 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 60（ 20＋ 40） 貸：未分配利潤 —— 年初 60 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 40 貸：管理費(fèi)用 40 借：遞延所得稅資產(chǎn) 35 貸：未分配利 潤 —— 年初 35 借：所得稅費(fèi)用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10[（ 200－ 40 ） 25% － 35] 【拓展】清理期間如何處理？ 第一種情況：假定子公司在 2020年 6月 30日（已經(jīng)使用 5年）該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對其報(bào)廢清理，假定處置損失轉(zhuǎn)入個別報(bào)表。假定預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法和凈殘值與稅法一致。子公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 借：營業(yè)收入 100（母公司） 貸：營業(yè)成本 80（母 公司） 固定資產(chǎn) 20（子公司） ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 ③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 （ 2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn) ① 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià)【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】 ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi) 予以抵銷 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 ③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 第二年： ① 將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤 借：未分配利潤 —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：未分配利潤 —— 年初 ③ 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)予以抵銷 借：固定資產(chǎn) —— 累 計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 ④ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用【差額】 貸：未分配利潤 —— 年初 所得稅費(fèi)用【差額】 【例題 2020年 12月 31日， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 ；乙公司對 A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80萬元。甲公司 A商 品每件成本為 6萬元。 借：營業(yè)收入 600（ 1006 ） 貸：營業(yè)成本 600 －－ －－ 借：營業(yè)成本 20 貸：存貨 20[20 （ 6－ 5） ] 借：未分配利潤 —— 年初 20 貸：營業(yè)成本 20 －－－－ 借：營業(yè)收入 210（ 307 ） 貸：營業(yè)成本 210 借：營業(yè)成本 55 [10 （ 6－ 5）＋ 30 （ 7－） ] 貸：存貨 55 合并報(bào)表列報(bào)： 存貨： 205 ＝ 100（萬元） 驗(yàn)算：個別報(bào)表（ 206 ）＋合并報(bào)表（－ 20）＝ 100（萬元） 合并報(bào)表列報(bào)： 存貨： 105 ＋ 30 ＝ 215（ 萬元） 驗(yàn)算：個別報(bào)表（ 106 ＋ 307 ）＋合并報(bào)表（－ 55）＝ 215（萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（ 2025% ） 貸：所得稅費(fèi)用 5 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：未分配利潤 —— 年初 5 借：遞延所得稅