【正文】 020年的抵銷分錄。 （四）對于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷 借：內(nèi)部債務(wù) 貸：內(nèi)部債權(quán) 三、存貨內(nèi)部交易的抵銷 （一）存貨內(nèi)部交易的界定 只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來處理 （二）七組固定的抵銷 公式 ： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨 ： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 ，留一部分賣一部分 （ 1）先假定都賣出去： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （ 2）再對留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷 借：營業(yè)成本 貸：存貨 ，本年全部留存 借：年初未分配利潤 貸：存貨 ，本年全部售出 借：年初未分配利潤 貸：營業(yè)成本 ，本年留一部分，賣一部分 （ 1）先假定都售 出： 借：年初未分配利潤 貸：營業(yè)成本 （ 2）對留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷： 借：營業(yè)成本 貸：存貨 ① 先對上期多提的 跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖： 借：存貨 貸：年初未分配利潤 ② 對于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 ,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額 ,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額 ,兩相比較 ,補(bǔ)差即可。 [答疑編號 3256190302] 【答案】 ： ① 借：應(yīng)付債券 ［＝ 102 （ 1＋ 5%）］ 貸：持有至到期投資 ② 借：投資收益 貸：固定資產(chǎn) ： ① 借：應(yīng)付債券 ［＝ 102 （ 1＋ 5%） 2］ 貸：持有至到期投資 ② 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ③ 借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn) ④ 借：固定資產(chǎn) 貸：管理費(fèi)用 ： ① 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ② 借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn) ③ 借：固定資產(chǎn) 貸：年初未分配利潤 ④ 借：固定資產(chǎn) 貸：管理費(fèi)用 應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄： 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 ，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理： 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 如果這兩項(xiàng)不相等 ,則就低不就高 ,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。 計(jì)算分析題】 A公司是 B公司的母公司， A公司 2020年初發(fā)行債券給 B公司，發(fā)行價(jià)102萬元，面值 100萬元，票面利率 6%，期限 3年，到期一次還本付息，實(shí)際利率為 5%， A公司所籌資金用于工程建設(shè)，建設(shè)期 1年， 2020年末固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊期 10年，無殘值， A公司采用直線法提取折舊，折舊費(fèi)用列支于管理費(fèi)用。 要求：做出編制合并報(bào)表時(shí)當(dāng)年有關(guān)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷分錄。 借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失 或： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 【例題 專題二：合并報(bào)表前的準(zhǔn)備工作 ： ① 借：無形資產(chǎn) 100 貸：資本公積 100 ② 借：年初未分配利潤 10 管理費(fèi)用 10 貸：無形資產(chǎn) 20 ： ① 初始投資成本為 1 100萬元，當(dāng)日所占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 720萬元（＝ 90080% ），形成商譽(yù) 380萬元，無需追溯； ② 被投資方 2020年分紅的追溯： 借：年初未分配利潤 32 貸：長期股權(quán)投資 32 ③ 被投資方 2020年凈利潤的追溯： 首先將子公司修正為 公允口徑而且剔除了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的標(biāo)準(zhǔn)： 150－ 10－（ 100－ 80） 50% －［（ 200－ 150）－（ 200－ 150） /56/12 ］＝ 85（萬元）； 然后作如下追溯分錄： 借：長期股權(quán)投資 68（＝ 8580% ） 貸：年初未分配利潤 68 ④ 被投資方 2020年其他權(quán)益變動的追溯 借：長期股權(quán)投資 24 貸：資本公積 24 ⑤ 被投資方 2020年分紅的追溯 借：投資收益 16 貸：長期股權(quán)投資 16 ⑥ 被投資方 2020年凈利潤的追溯 首先將子公司修正為公允口徑而且剔除了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的標(biāo)準(zhǔn)： 300－ 10＋（ 100－ 80） 50% ＋［（ 200－ 150） /5］＝ 310（萬元）； 然后作如下追溯分錄： 借：長期股權(quán)投資 248（＝ 31080% ） 貸：投資收益 248 ⑦ 被投資方其他權(quán)益變動的追溯 借：長期股權(quán)投資 32 貸：資本公積 32 ⑧ 追溯后的投資余額＝ 1 100－ 32＋ 68＋ 24－ 16＋ 248＋ 32＝ 1 424（萬元）。 要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司有關(guān) 2020年末合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)處理。 ： ① 借：無形資產(chǎn) 100 貸：資本公積 100 ② 借：管理費(fèi)用 10 貸：無形資產(chǎn) 10 專題三：母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 借：股本 600 資本公積 230（＝ 100＋ 100＋ 30） 盈余公積 35＝ 20＋ 15 年末未分配利潤 110（＝ 80＋ 85－ 40－ 15） 商譽(yù) 380 貸：長期股權(quán)投資 1 160 少數(shù)股東權(quán)益 195（＝ 97520% ） 專題三：母公司當(dāng)年投資收益與子公司利潤分配的抵銷 借：投資收益 68（＝ 8580% ） 少數(shù)股東收益 17（＝ 8520% ） 年初未分配利潤 80 貸：提取盈余公積 15 向所有者分紅 40 年末未分配利潤 110 【例題 [答疑編號 3256190201] 『正確答案』 專題一：母公司的個(gè)別分錄： ： 借：長期股權(quán)投資 1 100 貸：銀行存款 1 100 ： 借：應(yīng)收股利 32 貸：投資收益 32 借：銀行存款 32 貸：應(yīng)收股利 32 2020年末其投資賬面余額為 1 100萬元。 ④2020 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 150萬元，年末計(jì)提盈余公積 15萬元，當(dāng)年乙公司分紅 40萬元； ⑤2020 年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值 30萬元。 ③2020 年 6月，甲公司自乙公司購入 B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。當(dāng)日乙公司有一專利權(quán)賬面價(jià)值 200萬元，公允價(jià)值300萬元，尚可使用 10年，假定無殘值。 計(jì)算分析題】甲公司 2020年度和 2020年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 2020年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料 ①2020 年 1月 1日，甲公司以銀行存款 1 100萬元，自非關(guān)聯(lián)方 H公司購入乙公司 80%有表決權(quán)的股份。 性質(zhì) 內(nèi)容 內(nèi)部投資的抵銷 母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷 持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷 內(nèi)部交易的抵銷 內(nèi)部商品交易的抵銷 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 在處理合并會計(jì)報(bào)表綜合試題時(shí)，應(yīng)根據(jù)上述內(nèi)容逐一考慮，才能避免遺漏，確保解答完整。 （四）如果 是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。子公司所采用的會計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計(jì)政策對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 （一）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法； 母公司對子公司的長期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表的核算口徑上選擇的是成本法，而權(quán)益法的核算口徑才是其直接投資價(jià)值的體現(xiàn)，為了與子公司報(bào)表數(shù)據(jù)的銜接一致，必須在納入合并工作底稿前將母公司的長期股權(quán)投資修正為權(quán)益法口徑。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。 多選題】下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有（ ）。 【要點(diǎn)提示】合并范圍的確認(rèn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。 ，但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之一的，也構(gòu)成母子公司關(guān)系： ① 通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)； ② 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策； ③ 有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； ④ 在公司董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。 ② 母公司間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本； 例如： A對 B直接持股 60%， B又對 C直接持股 55%，由于 B是 A的子公司， A就間接擁有了 C公司 55%的股份，達(dá)到了控制結(jié)果， C也就成為了 A的子公司。 控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括 下列組成部分： （ 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表； （ 2）合并利潤表； （ 3）合并現(xiàn)金流量表； （ 4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表； （ 5）附注。 （三）所有者投入和減少資本 空 1. 所有者投入資本 影響實(shí)收資本和資本公積 空 影響所有者權(quán)益合計(jì) 額 空 通常調(diào)整資本公積 空 略 （四）利潤分配 空 空 增加盈余公積，減少未分配利潤，但不影響所有者權(quán)益合計(jì) （或股東）的分配 空 減少未分配利潤同時(shí)調(diào)整所有者權(quán)益合計(jì) 略 （五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 空 資本（或股本） 減少資本公積同時(shí)增加實(shí)收資本 空 不影響所有者權(quán)益合計(jì) 資本（或股本） 增加實(shí)收資本或 資本公積 減少盈余公積 虧損 空 減少盈余公積增加未分配利潤 略 四、本年年末余額 將上述各欄目數(shù)據(jù)累計(jì)下來即可 【要點(diǎn)提示】掌握所有者權(quán)益變動表的一般編制方法，尤其是會計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正時(shí)的填寫方法。 加：會計(jì)政策變更 空 通常調(diào)整此三項(xiàng)指標(biāo) 前期差錯(cuò)更正 通常調(diào)整此三項(xiàng)指標(biāo) 二、本年年初余額 將上述數(shù)據(jù)合并過來即可 三、 本年增減變動金額（減少以“ － ” 號填列） 空 （一）凈利潤 空 凈利潤時(shí)增加填列這兩項(xiàng)，凈虧損時(shí)則減少此兩項(xiàng)。 [答疑編號 3256190105] 『正確答案』 BCD 『答案解析』 A屬于投資活動中 “ 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目。 【例題 ⑤ 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金。 ③ 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。由企業(yè)直接支付的審計(jì)咨詢等費(fèi)用 ,在 “ 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目中反映 ,不能從這里扣除。 損而收取的保險(xiǎn)公司賠償款 [答疑編號 3256190104] 『正確答案』 B 『答案解析』選項(xiàng) B屬于經(jīng)營活動。 【例題 ⑧ 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。 企業(yè)購買股票和債券時(shí)