【正文】 又對 C直接持股 20%，由于 B是 A的子 公司， A就通過 B達(dá)到了對C的間接持股 20%，加上直接持股的 40%，達(dá)到了 60%的持股比例，超過了一半，因此 C也是 A的子公司。 ① 按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司； ② 已宣告破產(chǎn)的子公司； ③ 母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯(lián)營企業(yè)。 【例題 [答疑編號 3256190106] 『正確答案』 ACD 『答案解析』所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍。 （一）設(shè)計(jì)合并工作底稿； （二）將母子公司個別報表過入合并工作底稿并計(jì)算出匯總數(shù)； （三）編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿； （四）根據(jù)個別報表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計(jì)算報表各項(xiàng) 目合并數(shù)； （五）根據(jù)合并數(shù)填列合并會計(jì)報表。在調(diào)整為權(quán)益法時需注意考慮如下因素： ，需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù)； 、子公司之間存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需 以抵銷未實(shí)現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤來認(rèn)定投資收益； （二）統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計(jì)政策，使子公司采用的會計(jì)政策與母公司保持一致。 （三）統(tǒng)一母子公司的會計(jì)期間 子公司的會計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計(jì)期間對子公司財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計(jì)期間另行編報財(cái)務(wù)報表。 【要點(diǎn)提示】記住合并會計(jì)報表前的準(zhǔn)備工作，掌握長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的數(shù)據(jù)推算。 一、內(nèi)部投資的抵銷 （一）母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （二）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷 【例題 當(dāng)日，乙公司 賬面所有者權(quán)益總額為 800萬元，其中，股本 600萬元，資本公積 100萬元，盈余公積 20萬元，未分配利潤 80 萬元。 ②2020 年 3月，甲公司向乙公司銷售 A商品一批，售價 100萬元，成本 80萬元，增值稅稅率為 17%，至 2020年 12月 31日，乙公司已將該批 A商品對外售出 50%。乙公司出售該商品不含增 值稅貨款 200萬元，成本為 150萬元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。 要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司有關(guān) 2020年末合并會計(jì)報表的會計(jì)處理。 專題二：合并報表前的準(zhǔn)備工作 ： ① 初始投資成本為 1 100萬元，當(dāng)日所占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 720萬元（＝ 90080% ），形成商譽(yù) 380萬元，無需追溯； ② 被投資方分紅的追溯： 借：投資收益 32 貸：長期股權(quán)投資 32 ③ 被投資方凈利潤的追溯 首先將子公司修正為公允口徑而且剔除了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的標(biāo)準(zhǔn)： 150－ 10－（ 100－ 80） 50% －［（ 200－ 150）－（ 200－ 150） /56/12 ］＝ 85（萬元）； 然后作如下追溯分錄： 借：長期股權(quán)投資 68（＝ 8580% ） 貸：投資收益 68 ④ 被投資方其他權(quán)益變動的追溯 借：長期股權(quán)投資 24 貸：資本公積 24 ⑤ 追溯后的投 資余額＝ 1 100－ 32＋ 68＋ 24＝ 1 160（萬元）。 計(jì)算分析題】續(xù)上題， 2020年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料： ①2020 年 4月，乙公司將剩余的 A商品全部對外售出； ②2020 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 300萬元，年末計(jì)提盈余公積為 30 萬元，當(dāng)年乙公司分紅 20萬元； ③2020 年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值 40萬元。 [答疑編號 3256190202] 『正確答案』 專題一：母公司的個別分錄 被投資方分紅 20萬元時： 借：應(yīng)收股利 16 貸：投資收益 16 借：銀行存款 16 貸：應(yīng)收股利 16 2020年末其投資賬面余額為 1 100萬元。 專題三：母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 借：股本 600 資本公積 270（＝ 100＋ 100＋ 30＋ 40） 盈余公積 65（＝ 20＋ 15＋ 30） 年末未分配利潤 370（＝ 110＋ 310－ 20－ 30） 商譽(yù) 380 貸：長期股權(quán)投資 1 424 少數(shù)股東權(quán)益 261（＝ 1 30520% ） 專題三：母公司當(dāng)年投資收益與子公司利潤分配的抵銷 借：投資收益 248（＝ 31080% ） 少數(shù)股東收益 62（＝ 31020% ） 年初未分配利潤 110 貸：提取盈余公積 30 向所有者分紅 20 年末未分配利潤 370 二、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 （一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式 （二）內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 貸：年初未分配利潤 ，倒過來即為抵銷分錄。 計(jì)算分析題】甲公司是乙公司的母公司， 2020年初乙公司應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的50 000元，年末應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的 40 000元，假定乙公司提取壞賬準(zhǔn)備的比例為 10%。 [答疑編號 3256190301] 『正確答案』 、債務(wù) 額作如下抵銷： 借：應(yīng)付賬款 40 000 貸：應(yīng)收賬款 40 000 ： 借：應(yīng)收賬款 5 000（＝ 50 00010% ） 貸：年初未分配利潤 5000 1 000元（＝ 50 00010% － 40 00010% ），因此倒過來即為抵銷分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 （三）持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷 【例題 要求：做出編制合并報表時關(guān)于 2020年至 2020年的抵銷分錄。 ，則分別以下兩種情況來處理： ： 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分） 在建工程（計(jì)入當(dāng)期工程的部分） 下調(diào)整： 借：年初未分配利潤 貸：在建工程 如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入 “ 固定資產(chǎn) ” 并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。 分錄如下 : 借：存貨 貸：資產(chǎn)減值損失 或 :借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨 【例題 [答疑編號 3256190303] 『正確答案』 ① 借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 60 存貨 40 ② 借：存貨 30 貸：資產(chǎn)減值損失 30 2020年乙公司將上年購入的商品留一半賣一半，年末商品的可變現(xiàn)凈值為 26萬元，則 2020年的抵銷分錄如下： ① 借：年初未分配利潤 40 貸：營業(yè)成本 40 ② 借：營業(yè)成本 20 貸：存貨 20 ③ 借：存貨 30 貸：年初未分配利潤 30 ④ 借：營業(yè)成本 15 貸：存貨 15 ⑤ 年末乙公司應(yīng)提取減值準(zhǔn)備 24萬元，已提過準(zhǔn)備 15萬元，應(yīng)補(bǔ)提準(zhǔn)備 9萬元，而總集團(tuán)認(rèn)為當(dāng)年應(yīng)提準(zhǔn)備 4萬元，對乙公司多提的跌價準(zhǔn)備作如下反沖： 借：存貨 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5 （三）解題思路 ； ； 。 計(jì)算分析題】甲公司是乙公司的母公司， 2020年初乙公司的期初庫存商品中有從甲公司購入的 30 000元，當(dāng)時的銷售毛利率為 20%，當(dāng)年甲公司又向乙公司銷售商品 50 000元，毛利率為 30%，當(dāng)年乙公司銷售出去 了部分自甲公司購入的商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 45 000元。 要求：根據(jù)上述資料，做出當(dāng)年有關(guān)存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄。 計(jì)算分析題】假定 P公司是 S公司的母公司，假設(shè) 208 年 S公司向 P公司銷售產(chǎn)品15 000 000元， S公司 208 年銷售毛利率與 207 年相同（為 20%），銷售成本為 12 000 000元。 要求：根據(jù)上述資料，做出 P公司編制合并財(cái)務(wù)報表時應(yīng)進(jìn)行的抵銷處理。 計(jì)算分析題】甲公司是乙公司的母公司。 要求：根據(jù)上述資料，作出如下會計(jì)處理： （ 1） 2020年～ 2020年的抵銷分錄； （ 2）如果 2020年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理？ （ 3）如果 2020年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理？ （ 4）如果該設(shè)備用至 2020年仍未清理，作出 2020年的抵銷分錄； （ 5）如果該設(shè)備 2020年末提前清理而且產(chǎn)生了清理收益，則當(dāng)年的抵銷將如何處理？ [答疑編號 3256190306] 【答案】 （ 1） 2020～ 2020年的抵銷處理： ①2020 年的抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 80 固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 ②2020 年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 貸：年初未分配利潤 4 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 ③2020 年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 8 貸：年初未分配利潤 8 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 ④2020 年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 12 貸 ：年初未分配利潤 12 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 （ 2）如果 2020年末不清理，則抵銷分錄如下： ① 借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 ② 借：固定資產(chǎn) 16 貸：年初未分配利潤 16 ③ 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 （ 3）如果 2020年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤 4 貸：管理費(fèi)用 4 （ 4）如果乙公司使用該設(shè)備至 2020年仍未清理，則 2020年的抵銷分錄如下： ① 借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 ② 借：固定資產(chǎn) 20 貸：年初未分配利潤 20 （ 5）如果乙公司于 2020年末處置該設(shè)備，而且形成了處置收益，則當(dāng)年的抵銷分錄如下： ① 借 ：年初未分配利潤 20 貸：營業(yè)外收入 20 ② 借：營業(yè)外收入 8 貸：年初未分配利潤 8 ③ 借：營業(yè)外收入 4 貸：管理費(fèi)用 4 （一）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄 ，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時： 借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易售價） 貸：營業(yè)成本（內(nèi)部交易成本） 固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤） 如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下： 借：營業(yè)外收入（內(nèi)部交易收益） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益） ：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） 貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） （二）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式 ：年初未分配利潤（內(nèi)部交易的利潤） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤） ：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 貸：年初未分配利潤（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） ：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） 貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） （ 三）到期時 ： 借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易的利潤） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）