【正文】 貨成本100萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元?！　」潭ㄙY產(chǎn)賬面余額100萬(wàn)元　　固定資產(chǎn)賬面凈值=10020=80（萬(wàn)元）　　固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1002010=70（萬(wàn)元）　　材料存貨的期末計(jì)量　　　　【例題4】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。估計(jì)銷(xiāo)售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。期末該原材料的賬面價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝2010－95－201＝85（萬(wàn)元），成本為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為85萬(wàn)元。2005年12月31日，甲公司庫(kù)存自制半成品成本為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用為6萬(wàn)元。2005年12月31日，甲公司該庫(kù)存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（　）萬(wàn)元?！　∽灾瓢氤善返目勺儸F(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬(wàn)元）　　自制半成品的成本為35萬(wàn)元，所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元。　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提?！　∑谀?duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類(lèi)存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2005年9月26日B公司與M公司簽訂銷(xiāo)售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司銷(xiāo)售筆記本電腦10000臺(tái)。則2005年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。因此，銷(xiāo)售合同約定數(shù)量10000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=10000=14500（萬(wàn)元），成本為14000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元；超過(guò)部分的可變現(xiàn)凈值=3000=3750（萬(wàn)元），其成本為4200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3750萬(wàn)元。　　　　當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。　　[答疑編號(hào)10020206：針對(duì)該題提問(wèn)]　?。?）2007年3月31日可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　10　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　10　　（2）2007年6月30日可變現(xiàn)凈值為85萬(wàn)元　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　5　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　5　?。?）2007年9月30日可變現(xiàn)凈值為98萬(wàn)元　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　13　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　13　　（4）2007年12月31日可變現(xiàn)凈值為102萬(wàn)元　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　2　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　2　　“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額反映的是存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。　　【214】2007年，甲公司庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6000元。假定不考慮可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將這5臺(tái)A機(jī)器已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本的同時(shí)，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)?！　　　　　　　?　　[答疑編號(hào)10020208：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】C　　【例題9】長(zhǎng)江股份有限公司（以下稱(chēng)為“長(zhǎng)江公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)?！　?006年12月31日，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元?！　?006年12月31日，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)2萬(wàn)元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品?！　￠L(zhǎng)江公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備?！　答疑編號(hào)10020209：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】　　A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280（）=3500（萬(wàn)元），大于成本2800萬(wàn)元，則A產(chǎn)品不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。　　C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000（）=1850（萬(wàn)元），其成本是1700萬(wàn)元，則C產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備，同時(shí)要把原有余額150100=50（萬(wàn)元）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回?！　?006年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=5040=10（萬(wàn)元）　　會(huì)計(jì)分錄:　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　40　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——B產(chǎn)品　　　　40　　借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——C產(chǎn)品　　　　50　　　　貸:資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　50第 三 章　固定資產(chǎn)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：　　（1）掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；　?。?）掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；　?。?）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；　　（4）掌握固定資產(chǎn)處置的核算；　?。?）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法?！　」潭ㄙY產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：　?。ㄒ唬┡c該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；　?。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！　淦穫浼途S修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（?。?006年考題）　　[答疑編號(hào)10030101：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】√　　三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。　?。ㄒ唬┩赓?gòu)固定資產(chǎn)　　企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！　。合嚓P(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。該固定資產(chǎn)的成本為（?。┰！　　　。?）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付?！　〖坠镜馁~務(wù)處理如下：　　[答疑編號(hào)10030103：針對(duì)該題提問(wèn)]　　（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅稅額等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額＝7800000+1326000+42000＝9168000（元）　　（2）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝2926000247。（2926000+3594800+1839200）＝43%　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝1839200247。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬(wàn)元，2008年12月31日支付600萬(wàn)元，2009年12月31日支付400萬(wàn)元?！　答疑編號(hào)10030104：針對(duì)該題提問(wèn)]　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝1000/（1+6%）+600/（1+6%）^2+400/（1+6%）^3＝（萬(wàn)元）　　長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值為2000萬(wàn)元　　未確認(rèn)融資費(fèi)用＝2000－＝（萬(wàn)元）　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　2000　　實(shí)際利率法：　　每期利息＝每期期初本金實(shí)際利率　　每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)＝每期期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率　　每期期初應(yīng)付本金余額＝期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額－期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額　　2007年12月31日　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)＝6%＝（萬(wàn)元）　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　1000　　　　貸：銀行存款　　　　　1000　　2008年12月31日　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)＝[（20001000）－（）]6%＝（+－1000）6%＝（萬(wàn)元）　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　600　　　　貸：銀行存款　　　　600　　2009年12月31日　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)＝－－＝（萬(wàn)元）　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　400　　　　貸：銀行存款　　　　400　　P42 【例34 】2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為9000000元，增值稅稅額為1530000元。2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等7000元；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費(fèi)50000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　[答疑編號(hào)10030105：針對(duì)該題提問(wèn)]　?。?）2007年1月1日，確定購(gòu)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、增值稅稅額、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等　　購(gòu)入固定資產(chǎn)成本＝2106000+7000＝（元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　10530000　　　　　　銀行存款　　　　　　　7000　　（2）2007年度發(fā)生安裝費(fèi)用50000元　　借：在建工程　　　50000　　　　貸：銀行存款　　　50000　?。?）確定未確認(rèn)融資費(fèi)用在信用期間的分?jǐn)傤~，見(jiàn)表3—1　　　　　　　　　　　　表3—1　未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙怼　∪掌诜制诟犊铑~　確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額　　應(yīng)付本金余額?。?）（2）＝期初（4）10%（3）＝（1）（2）期末（4）＝期初（4）（3）2007年1月1日　　　　2007年12月31日　2106000　　　2008年12月31日　2106000　　　2009年12月31日　2106000　　　2010年12月31日　2106000　　　2011年12月31日　2106000　*　　0　合　計(jì)　10530000　　　　　*尾數(shù)調(diào)整?！　」こ掏旯ず笫Ｓ嗟墓こ涛镔Y，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料?！　”P(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。1～6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)原材料一批，實(shí)際成本為32000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元；輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35000元；應(yīng)支付工程人員薪酬65800元；6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。　　[答疑編號(hào)10030201：針對(duì)該題提問(wèn)]　　丙公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資　　借：工程物資　　　　292500　　　　貸：銀行存款　　　　292500　　（2）工程領(lǐng)用物資　　借：在建工程　　　　272500　　　　貸：工程物資　　　　272500　?。?）工程領(lǐng)用原材料　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　37440　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　5440　?。?）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　35000　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　　　35000　?。?）計(jì)提工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　65800　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　65800　?。?）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用　　借：固定資產(chǎn)　　　　　410740　　　　貸：在建工程　　　　　410740　?。?）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。　　P46【例36】 甲公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一個(gè)火電廠(chǎng)，包括建造發(fā)電車(chē)間、冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。雙方約定，建造發(fā)電車(chē)間的價(jià)款為5000000元，建造冷卻塔的價(jià)款為2800000元，安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費(fèi)用為450000元?！　。?）2007年5月8日，甲公司購(gòu)入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價(jià)款總計(jì)3800000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付?！　。?）2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交付乙公司安裝?！　。?）工程建造期間，由于臺(tái)風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損，經(jīng)核算，損失為450000元，保險(xiǎn)公司已承諾支付300000元?！　答疑編號(hào)10030202：針對(duì)該題提問(wèn)]　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）2007年2月1日，預(yù)付建造發(fā)電車(chē)間工程款　　借：預(yù)付賬款——建筑工程（發(fā)電車(chē)間）　　　3000000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　3000000　?。?）2007年5月8日，購(gòu)入發(fā)電設(shè)備　　借：