【正文】 注意：結(jié)合其他章節(jié)掌握。交易費(fèi)用，直接記入“投資收益”賬戶借方。資產(chǎn)負(fù)債表日，按資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值進(jìn)行比較，差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值下降，做相反的處理。注意：處置時(shí)，要將持有期間的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。企業(yè)取得持有至到期投資借：持有至到期投資—成本 （面值）本期投資收益＝攤余成本實(shí)際利率應(yīng)收利息＝面值票面利率差額＝每期攤銷的利息調(diào)整。按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)，差額計(jì)入資本公積。三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)用是否有附追索權(quán)來(lái)判定與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移如果與所有權(quán)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出。如果與所有權(quán)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不用轉(zhuǎn)出應(yīng)收款項(xiàng)。四、可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)買股票，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和入賬?？晒┏鍪蹅?jì)息，攤銷 （同持有至到期投資）借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息 （面值票面利率） 貸：投資收益 （攤余成本實(shí)際利率）減值轉(zhuǎn)回：債券，可以轉(zhuǎn)回。第七章 長(zhǎng)期股權(quán)投資注意結(jié)合其他內(nèi)容考察。非同一控制下的企業(yè)合并，按照購(gòu)買方為了取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債或發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。（借方，商譽(yù)；貸方，營(yíng)業(yè)外收入）非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按投出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)投資的入賬價(jià)值。第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換核心：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）如果未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面是相同的，但換入、換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。涉及補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)：按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)：按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－支付的補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)總的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值之和＋支付的補(bǔ)價(jià)－收到的補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)－存貨的進(jìn)項(xiàng)稅存貨：?jiǎn)为?dú)反映進(jìn)項(xiàng)稅。涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理首先確定換入資產(chǎn)總的入賬價(jià)值以后，還要按照每一項(xiàng)資產(chǎn)所占的比例來(lái)計(jì)算每一項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益）。區(qū)別：成本模式下，沒(méi)有損益的產(chǎn)生。第九章 資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)減值的概念和范圍 本章所講的資產(chǎn)，是指非流動(dòng)資產(chǎn)：（不涉及存貨、金融資產(chǎn)等內(nèi)容）、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；。；；；；。估計(jì)可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)使用過(guò)程中有預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流入。（3）資產(chǎn)在使用壽命終了時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無(wú)法從市場(chǎng)上獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本章資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海?）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。注意非貨幣福利和辭退福利。 貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬2. 該計(jì)劃或建議是不可撤銷的，即企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 貸：應(yīng)付職工薪酬以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付要注意幾個(gè)時(shí)點(diǎn)： 。 貸：應(yīng)付職工薪酬，支付現(xiàn)金。 貸：應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付債券利息調(diào)整按實(shí)際利率法攤銷。在進(jìn)行分拆時(shí)，首先要確定負(fù)債成份的確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額減去負(fù)債成份后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 轉(zhuǎn)換前，其會(huì)計(jì)處理和前面一般的債券相同。三、應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)合其他內(nèi)容掌握第十一章 債務(wù)重組債務(wù)人：確認(rèn)債務(wù)重組收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人：資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬。借方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。注意：結(jié)合其他內(nèi)容考核。注意區(qū)分或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債。注意：預(yù)計(jì)負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的結(jié)合。 （2）待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并且按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按前面所講的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定減值；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。第十三章 收入注意商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題。二、銷售商品收入的計(jì)量（一）對(duì)分期收款銷售 （類似融資租入固定資產(chǎn)的處理）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （差額）未實(shí)現(xiàn)融資收益按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。（影響發(fā)票價(jià)格，不直接影響收入）現(xiàn)金折扣按總價(jià)法入賬，發(fā)生現(xiàn)金折扣后，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果取得紅字發(fā)票，還可以沖減增值稅銷項(xiàng)稅額。日后時(shí)期的退貨：按日后調(diào)整事項(xiàng)處理。但已記入發(fā)出商品的，把發(fā)出商品轉(zhuǎn)回。三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)（一）售后回購(gòu)不確認(rèn)收入；稅法上計(jì)算銷項(xiàng)稅額；出售價(jià)格和回購(gòu)價(jià)格的差額，作為利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?；刭?gòu)的時(shí)候沖銷商品成本。實(shí)際退貨和估計(jì)的不一致的時(shí)候，進(jìn)行調(diào)整。確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)全部按照商品銷售收入的要求進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，按照完工百分比法確認(rèn)收入。五、建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量特殊賬戶：工程施工，核算建筑承包企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本、合同毛利。（1）發(fā)生合同成本：借：工程施工—成本 貸：工程結(jié)算（3）確認(rèn)合同收入:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （當(dāng)期費(fèi)用） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （當(dāng)期收入） （4）工程完工，工程施工和工程結(jié)算對(duì)沖：借：工程結(jié)算　　貸：工程施工—毛利　　　　　　　　　　—成本第十四章 借款費(fèi)用 （確定借款費(fèi)用資本化金額）重點(diǎn)掌握款費(fèi)用資本化金額的確定注意：結(jié)合其他內(nèi)容一起考核。 （結(jié)合前面內(nèi)容掌握）注意：強(qiáng)調(diào)未來(lái)。 遞延所得稅資產(chǎn) （可抵扣的暫時(shí)性差異） 遞延所得稅負(fù)債 （應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異）第十六章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正重點(diǎn)：差錯(cuò)更正。經(jīng)?？己司C合題。重點(diǎn)是確定累積影響數(shù)。注意：損益賬戶用“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目替代。日后時(shí)期的差錯(cuò)，需要調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。第十七章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)注意結(jié)合前面內(nèi)容掌握。重點(diǎn)把握日后調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期發(fā)生的前期銷售退回結(jié)合收入、所得稅問(wèn)題考核。注意掌握教材例題。外幣，除了記賬本位幣以外的貨幣。外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)。外幣借貸業(yè)務(wù)。外幣賬戶也采用即期匯率。差額計(jì)入當(dāng)期損益。非貨幣性項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債表日的折算（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。（2）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)和匯率變動(dòng)帶來(lái)的影響全都記入公允價(jià)值變動(dòng)損益。（資本化、費(fèi)用化）第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告注意：利潤(rùn)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的考核。注：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款另外還需要考慮抵減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目，要根據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)付款科目減去未實(shí)現(xiàn)融資收益、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目余額，再減去一年內(nèi)到期的部分計(jì)算填列。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程參照教材的利潤(rùn)表。基本每股收益＝凈利潤(rùn)247。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量＝凈利潤(rùn)－未收現(xiàn)的收入＋未付現(xiàn)的費(fèi)用 －非經(jīng)營(yíng)性收入＋非經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用 ＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收減少－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付減少（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)合前面內(nèi)容掌握。第六節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。 資本公積 未分配利潤(rùn)——年末數(shù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 收入、成本與存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷考慮連續(xù)期的抵銷問(wèn)題（1）假設(shè)上期從集團(tuán)公司購(gòu)入本期存貨全部對(duì)外銷售了借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：營(yíng)業(yè)成本 （3）期末未售出部分進(jìn)行調(diào)整借：營(yíng)業(yè)成本 ）收入、成本與固定資產(chǎn)的抵銷類似于上面的收入、成本與存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷第七節(jié) 附注確定報(bào)告分部要考慮的3個(gè)指標(biāo)（10%、75%）。注意關(guān)聯(lián)方的確定。庫(kù)存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬(wàn)元。丁產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬(wàn)元。 【答案】C 【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提?！纠?】考核長(zhǎng)期股權(quán)投資 甲股份有限公司(以下稱甲公司)2007年度至2009年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：(1) 2007年1月1日，甲公司以一塊土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得了乙公司30％的股權(quán)，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。該辦公樓剩余折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。(3) 2008年4月，乙公司宣告分配利潤(rùn)700萬(wàn)元；并于當(dāng)月發(fā)放完畢。(5) 2008年12月31日，甲公司對(duì)乙公司投資出現(xiàn)減值的跡象，甲公司在綜合考慮各有關(guān)因素的基礎(chǔ)上，估計(jì)對(duì)乙公司投資的可收回金額為3950萬(wàn)元。 要求：（1）指出甲公司對(duì)乙公司投資應(yīng)采取何種核算方法？（2）編制與甲公司乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）?！敬鸢浮浚?）指出甲公司對(duì)乙公司投資應(yīng)采取何種核算方法甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。（2）編制與甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄①2007年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）4000 貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 3000②2007年末確認(rèn)權(quán)益按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整的折舊額＝（8500－8000）247。20＝25（萬(wàn)元），不考慮所得稅影響，使凈利潤(rùn)減少25萬(wàn)元，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝3000－25＝2975（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)投資收益＝297530％＝（萬(wàn)元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 210借：銀行存款 210 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）120 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 245⑥轉(zhuǎn)讓時(shí)借：銀行存款 3880 資本公積——其他資本公積 120 ——乙公司（損益調(diào)整） 75 投資收益 50【例3】考核金融資產(chǎn) 甲公司有關(guān)金融資產(chǎn)交易資料如下：　?。?）2007年1月1日，甲公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司公開(kāi)發(fā)行的債券面值為150萬(wàn)元，票面利率3%，每年年末支付一次利息。公司預(yù)計(jì)該債券的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為120萬(wàn)元。（4）2009年1月1日開(kāi)始，B公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。假設(shè)該公允價(jià)值上升與確認(rèn)原減值損失的不利事項(xiàng)消除有關(guān)。（2）假設(shè)甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，要求編制甲公司2008年末和2009年末計(jì)提金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄。 貸：銀行存款 150②2007年12月31日借：應(yīng)收利息（1503%） 貸：應(yīng)收利息 公允價(jià)值變動(dòng)損益=140—150= —10（萬(wàn)元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 20④2009年12月31日借：應(yīng)收利息 貸：應(yīng)收利息 公允價(jià)值變動(dòng)損益=130—120= 10（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 10 交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 20 公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 貸：資本公積——其他資本公積 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10【例4】考核外幣折算甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：（2）甲公司2006年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：①3月3日，將20萬(wàn)美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。②3月10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總額為4