【正文】 A．作為可供出售金融資產(chǎn)核算的債券已計提的減值準備轉回時，應當計入當期損益B．交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的差額，應當確認為減值損失C．持有至到期投資賬面價值高于預計未來。已知（P/A，8%，3）=，甲公司租入該設備的入賬價值為（ ）。該設備預計使用年限為4年，租賃開始日公允價值為125萬元。假定不考慮相關稅費，207年12月31日因持有該股票應計入公允價值變動損益的金額是（ ）。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。A． B．11萬元 C．16 萬元 D．21萬元2. 甲公司的記賬本位幣為人民幣。12月31日，甲公司和乙公司簽訂有一份不可撤銷的銷售X模具合同，合同銷售數(shù)量為5000件，合同價格為每件190元，供貨日期為208年1月5日。多選、錯選、不選均不得分）1．甲公司207年12月31日庫存X模具1萬件，單位成本為200元。 答案:（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的銷售收入和增值稅銷項稅額+（應收賬款賬戶期初余額應收賬款賬戶期末余額）+（預收賬款賬戶期末余額預收賬款賬戶期初余額）+（收回以前年度已核銷的應收賬款）=（9000+1530）+（22804300）+（350250）+5=8615萬元；（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=銷售成本中包括的原材料成本+外購原材料進項稅額+（原材料賬戶期末余額原材料賬戶期初余額）+（庫存商品賬戶原材料期末余額庫存商品賬戶原材料期初余額）+（應付賬款期初余額應付賬款期末余額）+（預付賬款賬戶期末余額預付賬款賬戶期初余額）=（5600+）+(600700)+(2000)+(440670)+(510320)=；（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=銷售成本中包括的工資及福利費+期末存貨中包括的工資及福利費+銷售費用中包括的工資及福利費+管理費用中包括的工資及福利費+（應付職工薪酬賬戶期初余額應付職工薪酬賬戶期末余額）=1600+70+100+112+（576646）1812萬元；（4）支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=銷售成本中包括的制造費用（扣除折舊費用）+期末存貨中包括的制造費用（扣除折舊費用）+其他銷售費用+其他管理費用+預付設備租金=（800500）+（3020）+30+75+150=565萬元；（5）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=從丁公司分得的現(xiàn)金股利37萬元；（6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=處置管理用設備收到現(xiàn)金凈額（305）+出售專利權收到現(xiàn)金凈額（1809）=196萬元；（7）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=購入不需安裝的設備400萬元；（8）吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行債券收到的現(xiàn)金2000萬元；（9）借款所收到的現(xiàn)金=借入的短期借款60萬元+借入的長期借款320萬元=380萬元；（10）償還債務所支付的現(xiàn)金=償還的短期借款（130+6090）+償還的長期借款（330+320570）=180萬元；（11）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金支付的利息費用+支付以前年度現(xiàn)金股利=（8+16）+（3020）=34萬元。（18）除上述所給資料外，所用債權的增減變動均以貨幣資金結算。（16）財務費用包括：支付短期借款利息8萬元；支付長期借款利息16萬元（均以銀行存款支付）。（14）銷售費用包括：工資及福利費100萬元（以銀行存款支付或形成應付債務）；折舊費用10萬元，其他銷售費用30萬元（均以銀行存款支付）。（12）應付賬款、預付賬款的增減變動均為購買原材料所引起的，且以銀行存款支付。本年借入長期借款320萬元。本年攤銷無形資產(chǎn)35萬元，其中包括：商標權對外投出前的攤銷額10萬元、專利權出售前的攤銷額25萬元。（9）本年向丁公司出售一項專利權，價款180萬元已存入銀行，以銀行存款支付營業(yè)稅9萬元。該設備賬面原價為130萬元，清理時累計折舊90萬元。（8）本年以銀行存款400萬元購入不需要安裝的設備一臺。該商標投出時的賬面余額為200萬元。本年以銀行存款預付該設備租金150萬元，本年累計攤銷額為175萬元。本年應交增值稅借方發(fā)生額為1530萬元，；貸方發(fā)生額為1530萬元（均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額）。（2）原材料的增減變動均為購買原材料和生產(chǎn)領用所引起的；庫存商品的增減變動均為生產(chǎn)產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品所引起。 貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　202）編制利潤表【例9】中原股份有限公司（以下簡稱“中原公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。 貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　10借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　20　　累計折舊　　　　　　　　　70　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　10 貸：壞賬準備　　　　　　　　　　100（10）借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　10 貸：公允價值變動損益 450（9）借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：主營業(yè)務成本 45借：資產(chǎn)減值損失 5 財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 應交稅費－應交增值稅（進項稅額）　 1003517%＝595 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　510　　　　　　其他應付款 　　　 　　　　　　　　　　　　　　 10002007年8月31日計提利息費用(9－11月作相同會計處理)　　借：財務費用 　　　　　　　　 （35－30）100247。 貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　14?。?）2007年8月1日的會計分錄　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510　　　　貸：庫存商品 　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 2000 貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　21　　 貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　1412月31日完工百分比＝14247。 貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　100　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　20 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）255　　　　未實現(xiàn)融資收益　　　　 300借：主營業(yè)務成本　　　　　 900　　貸：庫存商品 　　　　　　　900　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300　　　　貸：長期應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300　　借：未實現(xiàn)融資收益 　　　?。?500－300）%＝　　　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2）1月1日銷售成立 　　借：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5850　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 　　　　　　　　 850 　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　1月31日確認銷售退回　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　500020%＝1000 　　　　貸：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　　 400020%＝800 　　　　　　其他應付款 　　　　　　　　　　　200 　2月1日收到貨款　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 5850　　　　貸：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5850 （3）6月30日退回210件 　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　2104＝840 　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 210517%＝ 　　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 105＝50 　　　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　　　貸：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　　　　104＝40 　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　2105＝（4）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　100答案： 1）編制甲公司上述（1）到（10）項經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄（1）1月1日借：長期應收款　　　　　　1500（2）編制甲公司2007年度的利潤表。（10）12月31日，財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧和一臺固定資產(chǎn)報廢，盤虧的原材料實際成本為10萬元（假設不考慮增值稅進項稅額轉出），報廢的固定資產(chǎn)原價為100萬元，累計折舊為70萬元，已計提的減值準備為10萬元，原材料盤虧系計量不準所致。12月31日該股票的市價為每股21元。（8）甲公司10月31日以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。經(jīng)查核，該批商品的性能不穩(wěn)定，甲公司同意了F公司的退貨要求，當日，甲公司辦妥了退貨手續(xù)，并將開具的紅字增值稅專用發(fā)票交給了F公司。假定甲公司按月平均計提利息費用。同時，公司于2007年12月31日按每件35萬元的價格購回全部商品。合同規(guī)定，E公司購入甲公司100件商品，每件銷售價格為30萬元。假定該合同的結果能夠可靠地估計。至12月31日，已實際發(fā)生安裝費用14萬元（均為安裝人員工資），預計還將發(fā)生安裝費用6萬元。（5）8月16日，為了配合銷售設備與D公司簽訂一項為其安裝設備的合同。合同規(guī)定：C公司有償使用甲公司的該項非專利技術，使用期為2年，一次性支付使用費100萬元，甲公司在合同簽訂日提供該非專利技術資料，并一次性支付培訓費20萬元（假設均為發(fā)生的培訓人員的工資）。（3）甲公司2007年6月30日收到B公司退貨210件。甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為20%。（2）甲公司2007年1月1日向B公司銷售保健品1000件，每件不含稅價格5萬元，每件成本4萬元，增值稅發(fā)票已開出。增值稅發(fā)票已開出，當日收到增值稅款255萬元。假定該大型設備不采用分期收款方式時的銷售價格為1200萬元（假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付1200萬元），商品已發(fā)出，產(chǎn)品成本為900萬元。銷售商品及提供勞務均為主營業(yè)務，資產(chǎn)銷售（出售）均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結算，除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。 營業(yè)外收入20注意：可收回金額的確定：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和處置凈額兩者孰高。 貸：研發(fā)支出——2009年12月31日計提減值準備借： 貸：應付職工薪酬 802008年10月1日借：研發(fā)支出——資本化支出 20 貸：應付利息 12借：管理費用 100 貸：長期借款200借：研發(fā)支出——費用化支出 100要求：做出相關的會計處理。2010年1月1日，一筆到期債務120萬元無法償還，甲公司與債權人協(xié)商決定用該專有技術償還。2008年12月31日開發(fā)成功，達到了預定可使用狀態(tài)。2008年1月1日企業(yè)將研究成果應用于該項專有技術的設計，1月1日支付研發(fā)人員工資80萬元、10月1日材料費20萬元。 貸：應交稅費——應交所得稅 2 借：所得稅費用 2 33%+500）25%－年初遞延所得稅負債990＝875－990＝115（萬元）。33%+120）25%－年初遞延所得稅資產(chǎn)396＝330－396＝66（萬元）。應納稅所得額=利潤總額6000－＋折舊120＋環(huán)保罰款300—證券公允價值500＋擔保損失2200= 應交所得稅=33%= （3）計算甲公司207年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。10＝2160（萬元）2007年末固定資產(chǎn)計稅基礎＝2400－2400247。 【答案】（1）根據(jù)上述交易或事項，填列答題紙所附“甲公司207年12月31日暫時性差異計算表”。（3）計算甲公司207年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。要求：（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司207年12月31日暫時性差異計算表” （請將答題結果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2 07年12月31 日暫時性差異計算表”中）。②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。12月31日，該訴訟尚未審結。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）206年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。該公司207年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）207年1月1日，以2 。[注：2009年末固定資產(chǎn)賬面價值為80萬元（320－120－120），計稅基礎為140萬元(320－180)，可抵扣暫時性差異為60萬元(140－80)，故在增加遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(6025%) 同時，減少所得稅費用15萬元] 【例6】考核所得稅甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，207年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元；遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。 遞延所得稅負債 125借：利潤分配——未分配利潤（37510%）37. 5 投資性房地產(chǎn)累計折舊 100 遞延所得稅負債 750借：利潤分配——未分配利潤（22510%） 貸：投資性房地產(chǎn) 3000②調(diào)整累計影響數(shù)對2007年有關項目的調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)——成本 2800【答案】