【正文】 要求：（1）對(duì)（1）（2）（3）中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理 （2）對(duì)（4）（5）中A公司首次采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的會(huì)計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理劇妝諢貰攖蘋(píng)塒呂侖廟痙湯籪糶駒責(zé)。（4）A公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資13萬(wàn)元，貸方尚存在股權(quán)投資差額2萬(wàn)元 （5）A公司有一處可獨(dú)立核算用于出租的廠房，2006年12月31日，該廠房的賬面凈值為5萬(wàn)元，按照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格，有確鑿證據(jù)表明該廠房的預(yù)計(jì)售價(jià)為8萬(wàn)元。邁蔦賺陘賓唄擷鷦訟湊幟結(jié)廢擴(kuò)駑彎。（1）A公司成立于2005年1月1日，于籌建期間發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)20萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開(kāi)辦費(fèi)自開(kāi)始籌建當(dāng)月分5年攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用 榿貳軻謄壟該檻鯔塏賽緯闥糝鍔駕躦。癘騏鏨農(nóng)剎貯獄顥幗騮鴣詼驤齔駘輸。騅憑鈳銘僥張礫陣軫藹攬齊彎議罵擰。（2）2007年底發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)：2007年2月份購(gòu)入一批管理用低值易耗品，價(jià)款6000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計(jì)入管理費(fèi)用，甲公司對(duì)低值易耗品采用領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門(mén)領(lǐng)用50％，2006年1月3日購(gòu)入的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，價(jià)款15000元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)期均為15年，但2007年未予攤銷(xiāo)。(5)甲股份有限公司改變建造合同收入確認(rèn)方法造成2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表中，2007年盈余公積年初余額應(yīng)調(diào)增107200元，未分配利潤(rùn)年初余額應(yīng)調(diào)增964800元緦徑銚膾齲轎級(jí)鏜撟廟耬癬紇徑驕鄰。 遞延所得稅負(fù)債 528000 (3)甲股份有限公司改變建造合同收入確認(rèn)方法造成2007年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)中，存貨應(yīng)調(diào)增1600000元，盈余公積應(yīng)調(diào)增107200元，未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增964800元，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)調(diào)增528000元視絀鏝鴯鱭鐘腦鈞欖糲僉爾魷癆駱鈐。(2)會(huì)計(jì)處理：借：工程施工 1600000 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 107200趕輾雛紈顆鋝討躍滿賺蜆騍純蠅驪銬。不同方法確認(rèn)的建造合同收入年度完工百分比法完成合同法2004年以前640000050000002004年180000024000002005年200000016000002006年260000022000002007年30000003200000要求：（1）計(jì)算改變建造合同收入確認(rèn)方法后的累積影響數(shù)（2）對(duì)改變建造合同收入確認(rèn)方法進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理（3）說(shuō)明改變建造合同收入確認(rèn)方法對(duì)2007年資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)的影響（4）說(shuō)明改變建造合同收入確認(rèn)方法對(duì)2006年利潤(rùn)表中有關(guān)項(xiàng)目的影響（5說(shuō)明改變建造合同收入確認(rèn)方法對(duì)2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目上年數(shù)的影響（6）改變建造合同收入確認(rèn)方法對(duì)2007年凈利潤(rùn)的影響解答:.(1)計(jì)算改變建造合同收入確認(rèn)方法后的累積影響數(shù)，見(jiàn)下表：年度完工百分比法完成合同法稅前差異所得稅影響稅后差異2004年以前6400000500000014000004620009380002004年180000024000006000001980004020002005年200000016000004000001320002680002006年26000002200000400000132000268000小計(jì)1280000011200000160000052800010720002007年3000000320000020000066000134000總計(jì)15800000144000001400000462000938000甲股份有限公司在2007年以前按完工百分比法計(jì)算的稅前利潤(rùn)為12800000元，按完成合同法計(jì)算的稅前利潤(rùn)為11200000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為528000元，兩者差異的稅后凈影響額為1072000元，即為該公司由完成合同法改為完工百分比法的累積影響數(shù)。第十六章 會(huì)計(jì)政策變更,會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正(例題)1．2007年1月1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為按完工百分比法確認(rèn)收入，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算，假設(shè)所得稅稅率為33％，稅法按完工百分比法計(jì)算收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2）甲企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)情況如下：風(fēng)攆鮪貓鐵頻鈣薊糾廟誑繃紙鯉騏鍔。借：遞延所得稅負(fù)債 30000 貸：所得稅費(fèi)用 30000，假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為33％。借：遞延所得稅負(fù)債 30000 貸：所得稅費(fèi)用 30000(5)2011年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝600000100005＝100000其計(jì)稅基礎(chǔ)＝62000020000020000020000＝0因該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值100000大于其計(jì)稅基礎(chǔ)0，兩者間的差額100000為應(yīng)納稅暫性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債30000元（10000030％），但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為60000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債30000元麩肅鵬鏇轎騍鐐縛縟糶爾攤鱘嫗騅鐳。借：所得稅費(fèi)用 24000 貸：遞延所得稅負(fù)債 24000(4)2010年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝600000100004＝200000元咼鉉們歟謙鴣餃競(jìng)蕩賺趲為練濺騙閻。其計(jì)稅基礎(chǔ)＝62000020000020000020000＝0，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債90000元（30000030％）。其計(jì)稅基礎(chǔ)＝600000200000200000＝200000元因該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值400000大于其計(jì)稅基礎(chǔ)200000，兩者之間的差額200000為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債66000元（20000033％），但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為33000元，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債33000元鋇嵐縣緱虜榮產(chǎn)濤團(tuán)藺締崳惲囂驁瘋。其計(jì)稅基礎(chǔ)＝600000200000＝400000元因該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值500000大于其計(jì)稅基礎(chǔ)400000，兩者之間的差額100000為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債33000元（10000033％）陽(yáng)簍埡鮭罷規(guī)嗚舊巋錟麗鮑軫溈騫硨。要求：按債務(wù)法計(jì)算甲公司2007年起該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄鰓躋峽禱紉誦幫廢掃減萵輳慘纈騾窺。該公司所得稅稅率為33％，從2009年起稅率改為30％，假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。遞延所得稅資產(chǎn)的年末余額＝（60+1600+300+150）25％＝所得稅費(fèi)用＝［（120+1500）10％+（100+300+15060）25％］＝。要求：（1）計(jì)算甲公司2008年度應(yīng)交所得稅（2）甲公司2008年度遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的金額（3）計(jì)算甲公司2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的年末余額（4）計(jì)算甲公司2008年度應(yīng)交所得稅及發(fā)生的所得稅費(fèi)用（5）編制2008年度與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫(xiě)出明細(xì)科目）峴揚(yáng)斕滾澗輻灄興渙藺詐機(jī)憒頇驤經(jīng)。借：遞延所得稅負(fù)債 23100 貸：所得稅費(fèi)用 23100，所得稅采用債務(wù)法核算，2008年以前適用的所得稅稅率為15％,2008年起適用的所得稅稅率為25％，2008年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下：轡燁棟剛殮攬瑤麗鬮應(yīng)頁(yè)諳絞綽髏鱉。借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 (5)2011年資產(chǎn)負(fù)債表日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝420000700005＝70000元，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝42000042000040%25200040％15120040％4536045360＝0，因該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值70000大于計(jì)稅基礎(chǔ)0，兩者之間的差異70000為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債23100元(7000033%),。2＝45360元，因該項(xiàng)固定資產(chǎn)的其賬面價(jià)值140000大于其計(jì)稅基礎(chǔ)45360，兩者之間的差額94640元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，（9464033％）。驍顧燁鶚巰瀆蕪領(lǐng)鱺賻驃弒綈閶魎齠。綻萬(wàn)璉轆娛閬蟶鬮綰瀧恒蟬轅紗魚(yú)臚。答:(1)2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝42000070000＝350000元，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝42000042000040％＝252000元，因該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值350000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)252000，兩者之間的差額98000元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債32340元（9800033％）倉(cāng)嫗盤(pán)紲囑瓏詁鍬齊驁絛鯛鱧俁魷親。要求：按債務(wù)法計(jì)算乙公司2007年起該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。360＝7000萬(wàn)元一般借款利息資本化金額=7000%=(萬(wàn)元)2008年利息資本化金額＝320+＝(萬(wàn)元) （2）有關(guān)公司建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額的賬務(wù)處理2007年 借：在建工程 8868000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 34332000 貸：應(yīng)付利息 432000002008年 借: 在建工程 8569200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 34630800 貸：應(yīng)付利息 43200000第十五章 所得稅費(fèi)用(例題)，成本為420000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限為5年，該公司所得稅稅率為33％，假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。360＝4000萬(wàn)元 一般借款利息資本化金額＝4000％＝2007年利息資本化金額＝580+＝2008年實(shí)際發(fā)生借款利息＝80008％+80006％+400008％＝4320萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額＝80008％180247。解答：（1）2007年實(shí)際發(fā)生借款利息＝80008％+80006％+400008％＝4320萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額＝80008％2000％6＝580萬(wàn)元一般借款資本化率（年）＝（80006％+400008％）247。閑置專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，％，假定全年按360天計(jì)算。（3）2008年1月1日，支出6000萬(wàn)元，累計(jì)支出22000萬(wàn)元，除專(zhuān)門(mén)借款外，該項(xiàng)廠房的建造還占用了兩筆一般借款：（1）銀行長(zhǎng)期貸款8000萬(wàn)元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6％，按年支付利息。要求：作出相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理解答:由已知的利率,可以計(jì)算出每年末的金額日 期未收本金利息收入本金收現(xiàn)總收現(xiàn)AB=A％C=DBD2007年1月1日80000002007年12月31日800020002008年12月31日20002009年12月31日20002010年12月31日20002011年12月31日2000總計(jì)2000800010000借：長(zhǎng)期應(yīng)收賬款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2000借：銀行存款 2000 借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收賬款 2000 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：銀行存款 2000 借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收賬款 2000 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：銀行存款 2000 借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收賬款 2000 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：銀行存款 2000 借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收賬款 2000 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：銀行存款 2000 借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收賬款 2000 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 第十四章 借款費(fèi)用(例題)，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款，公司為建造廠房于2007年1月1日專(zhuān)門(mén)借款8000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8％，工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，建造該項(xiàng)工程資產(chǎn)支出情況如下：（1）2007年1月1日，支出6000萬(wàn)元。計(jì)算2007年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝32006081972=800萬(wàn)元，2005年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝32002560128352=160萬(wàn)元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6400000工程施工—合同毛利 1600000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000000(5)工程完工時(shí)借:工程結(jié)算 32000000 貸:工程施工合同毛利 6400000 工程施工—合同成本 25600000，價(jià)值8000元，協(xié)議約定采用分期收款方式結(jié)算，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000元，合計(jì)10000元，％。借：銀行存款 12800000 貸：應(yīng)收賬款 12800000計(jì)算2006年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝(3040+160)75％608＝1792