【正文】 可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－進(jìn)一步加。 為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。 （ 2）持有用于出售的材料等，無銷售合同。 我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進(jìn)步 可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅費 例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價格 100萬元，進(jìn)一步銷售中會發(fā)生的銷售費用和稅金為 8萬元，則可變現(xiàn)凈值為 100－ 8＝ 92（萬元）。比如 2020年 12月 31日，對一批庫存商品計算可變現(xiàn)凈值，以當(dāng)前的市場價格分析，可變現(xiàn)凈值可能較高，但已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國家新政策的出臺，產(chǎn)品售價將大幅度降低，發(fā)生減值跡象。 （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。 （二）可變現(xiàn)凈值的確定 ： （ 1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)； 可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，以避免利潤操縱行為的發(fā)生。例如，企業(yè)持有一批冰箱 ，原來是 1 000元 /臺，現(xiàn)行市場中冰箱的價格為 800元 /臺，預(yù)期將長期貶值，短期內(nèi)無法回升，則屬于有跡象表明冰箱發(fā)生減值； （ 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （ 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （ 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； （ 5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 可變現(xiàn)凈值是第一章我們所講解的會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值。 【拓展】存貨的成本扣除存貨跌價準(zhǔn)備，即存貨的賬面價值，列示在報表上。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為 5 000 000元，增值稅 850 000元單獨作為可抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行核算。 計算分析題】 2020年 1月 1日， A、 B、 C三方共同投資設(shè)立了甲有限責(zé)任公司（以下簡稱 “ 甲公司 ” ）， A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值是 5 000 000元，甲公司取得增值稅 專用發(fā)票上注明的不含稅價款為 5 000 000元，增值稅為 850 000元，假定甲公司的實收資本總額為 10 000 000元， A公司在甲公司享有的份額為 35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為 17%，甲公司采用實際成本法核算存貨。甲公司收回應(yīng)稅消費品的入賬價值＝ 240＋ 12＋ 28＝ 280（萬元） 。 [答疑編號 3265020205] 『正確答案』 C 『答案解析』委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，記入 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 ” 科目。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進(jìn)步 支付加工費 12萬元、增值稅 ，另支付消費稅 28萬元。 2020年 1月 1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為 240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售。 （ 1－ 10%）＝ 30 000（元） 【 注：組成計稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費） /（ 1－消費稅稅率） 】 受托方代收代交的消費稅稅額＝ 30 00010% ＝ 3 000（元） 應(yīng)交增 值稅稅額＝ 7 00017% ＝ 1 190（元） ① 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 借：委托加工物資 7 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 190 —— 應(yīng)交消費稅 3 000 貸：銀行存款 11 190 ② 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的 借：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 10 000（ 7 000＋ 3 000） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 190 貸：銀行存款 11 190 （ 3）加工完成，收回委托加工材料 ① 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 借：原材料 27 000（ 20 000＋ 7 000） 貸：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 27 000 ② 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的 借：庫存商品 30 000（ 20 000＋ 10 000） 貸：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 30 000 【例題 5雙方適用的增值稅稅率為 17%。 會計處理題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。 注意 2：受托方代收代繳的消費稅： ① 如果收回后直接用于對外銷售，消費稅就應(yīng)該計入存貨成本； ② 如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅記入 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 ” 科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。（料到單未到） 應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：原材料 360 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 360 000 4月初將上述會計分錄原賬沖回： 借：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 360 000 貸：原材料 360 000 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時： 我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進(jìn)步 借：原材料 400 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 68 000 貸：銀行存款 468 000 （重點。（單到料未到） 則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：在途物資 400 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 68 000 貸：銀行存款 468 000 在上述材料到達(dá)入庫時，進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：原材料 400 000 貸：在途物資 400 000 （ 3）假定購入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。 [答疑編號 3265020203] 『正確答案』 （ 1）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗收入庫（單料同到）。 會計處理題】甲企業(yè)為一般納稅人， 210 年 3月 22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 400 000元，增值稅額為 68 000元。 實際入庫數(shù)量＝ 200 （ 1－ 10%）＝ 180（公斤） 購入原材料的實際總成本＝ 6 000＋ 350＋ 130＝ 6 480（元） 甲工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本＝ 6 480247。甲企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。 單選題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。（ ） [答疑編號 3265020201] 『正確答案』 √ 『答案解析』本題考核的是商品流通企業(yè)購貨過程中費用的核算問題。 【例題 1 注意 3：入 庫以后發(fā)生的挑選整理費用、保管費用應(yīng)計入管理費用。如果是由責(zé)任人、保險公司賠償?shù)?，?yīng)計入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購成本；如果是意外原因（地震、臺風(fēng)、洪水等）導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計入營業(yè)外支出。 （二）不同渠道取得存貨入賬價值的確定 （重點） 注意 1：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高。 二、存貨的初始計量 （一）存貨成本的內(nèi)容 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。而如果是商品流通企業(yè)或其他行業(yè)則不能用上述內(nèi)容來界定，比如商品流通企業(yè)一般不存在加工過程中的半成品、生產(chǎn)用原材料等。其分值分布情況如下： 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點 單選題 — 1題 1分 1題 1分 （ 1）委托加工物資收回后的入賬價值；（ 2）可變現(xiàn)凈值的確定 多選題 1題 2分 — 1題 2分 （ 1）可變現(xiàn)凈值的確定；（ 2）采購成本、準(zhǔn)備的計提與結(jié)轉(zhuǎn) 判斷題 1題 1分 1題 1分 — （ 1）存貨的期末計量；（ 2）持有數(shù)量多于合同數(shù)量時存貨可變現(xiàn)凈值的確定 合 計 2題 3分 2題 2分 2題 3分 — 內(nèi)容介紹 本章講兩節(jié)內(nèi)容： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量 第二節(jié) 存貨的期末計量 其中，重點內(nèi)容： （ 1）初始計量，通過不同途徑取得的存貨的計量；（ 2）期末計量，特別是可變現(xiàn)凈值的計算。 ：（ 1）出租；（ 2）出售；（ 3）報廢。選項 D，無形資產(chǎn)的研究費用應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，開發(fā)支出在符合資本化條件的情況下應(yīng)予以資本化，計入無形資產(chǎn)成本。 [答疑編號 3265060212] 『正確答案』 BCD 『答案解析』選項 B，無形資產(chǎn)攤銷方法不局限于直線法，其攤銷方法的選擇應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。 【例題 18選項 B應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。 多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處 理中，不正確的有（ ）。 [答疑編號 3265060210] 『正確答案』 B 『答案解析』因該專利權(quán)形成的營業(yè)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－營業(yè)稅金及附加－其他業(yè)務(wù)成本＝ 10－105% － 10/5＝ （萬元）。該專利權(quán)系乙公司 2020年1月 1日購入的，初始入賬價值為 10萬元，預(yù)計使用年限為 5年。 單選題】 2020年 1月 1日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金 10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為 5%。 假定不考慮其他相關(guān)因素。 【例題 15已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 [答疑編號 3265060208] 『正確答案』 甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1 200 000 累計攤銷 1 800 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 商標(biāo)權(quán) 300 000 貸：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 3 000 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 60 000 營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得 240 000 三、無形資產(chǎn)報廢 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。 計算題】甲企業(yè)出售一項商標(biāo)權(quán)，所得價款為 1 200 000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為 60 000元（不考慮其他稅費）。 [答疑編號 3265060207] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理為： （ 1）每年取得租金： 借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 出租商標(biāo)權(quán) 150 000 （ 2）按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅 借：其他業(yè)務(wù)成本 —— 商標(biāo)權(quán)攤銷 120 000 營業(yè)稅金及附加 7 500（ 150 0005% ） 貸：累計攤銷 120 000（ 1 800 000/15） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 7 500 二、無形資產(chǎn)出售 應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值準(zhǔn)備）的差額，確認(rèn)為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 【例題 13無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，可以采用多種攤銷方法，并不一定是采用直線法分期平均攤銷。 判斷題】如果某項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試。 判斷題】企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，無論是否使用該項資產(chǎn)，均應(yīng)自其可供使用時開始攤銷至終止確認(rèn)時停止攤銷。對于無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于 每年年末復(fù)核的。 多選題】（ 2020年考題）下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有（ ）。10 ＝ 66（萬元）。則甲公司對該項專利權(quán) 2020年度應(yīng)攤銷的金額為（ ）萬元。 單選題】甲公司 2020年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品研究開發(fā)， 2020年度投入研究費用 300萬元， 2020年度投入開發(fā)費用 600萬元（假定均符合資本化條件），至 2020年年初獲得成功，并向國家專利 局提出專利權(quán)申請且獲得專利