【導讀】本章主要以客觀題題型出現。在近三年試卷中，本章內容所占分值為2分左右。理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。投資者的信息需要是企業(yè)財務報告編制的首要出發(fā)點。項資產，負有受托責任。決策相關，從信息質量要求方面講，屬于相關性要求；而受托責任，主要反映可靠性要求。是法人，分公司不是法人，但是其可能成為獨立的會計主體。企業(yè)購入的固定資產，要按照預計使用年限計提折舊。破產清算會計是獨立的專業(yè)業(yè)務會計，我國現階段企業(yè)會計準則還沒有對此處做出專門規(guī)定。短于一年的財務報告稱之為中期報告，主。要表現為半年度報告和季度報告。在收付實現制下，應于2020年3月確認收入；在權責發(fā)生制下，權責發(fā)生制作為會計基礎；另一類是事業(yè)活動，以收付實現制作為會計基礎。重要性是會計信息門檻，只有具有重要性的內容才被納入會計核算體系。成本與效益平衡原則

　　

【正文】 注意 3：入 庫以后發(fā)生的挑選整理費用、保管費用應計入管理費用。 注意 4：商品流通企業(yè)的特點：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。 【例題 1 判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。（ ） [答疑編號 3265020201] 『正確答案』 √ 『答案解析』本題考核的是商品流通企業(yè)購貨過程中費用的核算問題。 【例題 2 單選題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進原材料 200公斤，貨款為 6 000元，增值稅為 1 020元；發(fā)生的保險費為 350元，入庫前的挑選整理費用為 130元；驗收入庫時發(fā)現數量短缺 10%，經查屬于運輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。 [答疑編號 3265020202] 『正確答案』 D 『答案解析』本題考核的是外購原材料實際成本的核算。 實際入庫數量＝ 200 （ 1－ 10%）＝ 180（公斤） 購入原材料的實際總成本＝ 6 000＋ 350＋ 130＝ 6 480（元） 甲工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本＝ 6 480247。180 ＝ 36（元 /公斤） 【例題 3 會計處理題】甲企業(yè)為一般納稅人， 210 年 3月 22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 400 000元，增值稅額為 68 000元。甲企業(yè)按照實際成本對原材料進行日常核算。 [答疑編號 3265020203] 『正確答案』 （ 1）假定發(fā)票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。 據此，甲企業(yè)的賬務處理如下： 借：原材料 400 000 應交稅費 —— 應交增 值稅（進項稅額） 68 000 貸：銀行存款 468 000 （ 2）假定購入材料的發(fā)票等結算憑證已收到，貨款已經銀行轉賬支付，但材料尚未運到。（單到料未到） 則甲企業(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時進行如下賬務處理： 借：在途物資 400 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 68 000 貸：銀行存款 468 000 在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理： 借：原材料 400 000 貸：在途物資 400 000 （ 3）假定購入的材料已經運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為 360 000元。（料到單未到） 應進行如下賬務處理： 借：原材料 360 000 貸：應付賬款 —— 暫估應付賬款 360 000 4月初將上述會計分錄原賬沖回： 借：應付賬款 —— 暫估應付賬款 360 000 貸：原材料 360 000 在收到發(fā)票等結算憑證，并支付貨款時： 我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 借：原材料 400 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 68 000 貸：銀行存款 468 000 （重點。屬于委托方的存貨） 注意 1：如為一般納稅人，對方要按照加工費用收取 17%的增值稅，對于受托方來講是銷項稅，而對于委托方來講是進項稅，一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本；如為小規(guī)模納稅人，發(fā)生的增值稅就要計入收回的委托加工物資的成本。 注意 2：受托方代收代繳的消費稅： ① 如果收回后直接用于對外銷售，消費稅就應該計入存貨成本； ② 如果收回后繼續(xù)用于生產應稅消費品，消費稅記入 “ 應交稅費 —— 應交消費稅 ” 科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。 【例題 4 會計處理題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為 7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為 10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為 17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下： [答疑編號 3265020204] 『正確答案』 （ 1）發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 20 000 貸：原材料 20 000 （ 2）支付加工費用和稅金 消費稅組成計稅價格＝（ 20 000＋ 7 000） 247。 （ 1－ 10%）＝ 30 000（元） 【 注：組成計稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費） /（ 1－消費稅稅率） 】 受托方代收代交的消費稅稅額＝ 30 00010% ＝ 3 000（元） 應交增 值稅稅額＝ 7 00017% ＝ 1 190（元） ① 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品的 借：委托加工物資 7 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1 190 —— 應交消費稅 3 000 貸：銀行存款 11 190 ② 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的 借：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 10 000（ 7 000＋ 3 000） 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1 190 貸：銀行存款 11 190 （ 3）加工完成，收回委托加工材料 ① 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品的 借：原材料 27 000（ 20 000＋ 7 000） 貸：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 27 000 ② 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的 借：庫存商品 30 000（ 20 000＋ 10 000） 貸：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 30 000 【例題 5 單選題】甲公司為 增值稅一般納稅人。 2020年 1月 1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為 240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。 2020年 5月 30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 支付加工費 12萬元、增值稅 ，另支付消費稅 28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（ ）萬元。 [答疑編號 3265020205] 『正確答案』 C 『答案解析』委托加工物資收回后繼續(xù)生產應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，記入 “ 應交稅費 —— 應交消費稅 ” 科目。如果用于直接出售或者是生產非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值＝ 240＋ 12＋ 28＝ 280（萬元） 。 方 式 成 本 構 成 自 制 成本＝材料成本＋人工成本＋制造費用 投資者投入 投資合同或協(xié)議約定的價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 提供勞務 勞務的直接人工＋其他直接費用＋可歸屬于該存貨的間接費用 其他方式 按相關準則規(guī)定確定 【例題 6 計算分析題】 2020年 1月 1日， A、 B、 C三方共同投資設立了甲有限責任公司（以下簡稱 “ 甲公司 ” ）， A以其生產的產品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產品的公允價值是 5 000 000元，甲公司取得增值稅 專用發(fā)票上注明的不含稅價款為 5 000 000元，增值稅為 850 000元，假定甲公司的實收資本總額為 10 000 000元， A公司在甲公司享有的份額為 35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為 17%，甲公司采用實際成本法核算存貨。 [答疑編號 3265020206] 『正確答案』 本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為 5 000 000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為 5 000 000元，增值稅 850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。 A公司在甲公司享有的資本金額＝ 10 000 00035% ＝ 3 500 000（元） A公司在甲公司投資的資本溢價＝ 5 000 000＋ 850 000－ 3 500 000＝ 2 350 000（元） 甲公司的賬務處理如下： 借：原材料 5 000 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 850 000 貸：實收資本 3 500 000 資本公積 —— 資本溢價 2 350 000 第二節(jié) 存貨的期末計量 一、存貨期末計量原則 資產負債表日，存貨應當按照 成本與可變現凈值孰低 計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中， 可變現凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以 及相關稅費后的金額。 【拓展】存貨的成本扣除存貨跌價準備，即存貨的賬面價值，列示在報表上。 其他的長期性資產一般使用可收回金額這個概念，遵循資產減值準則，不使用可變現凈值這個概念。 可變現凈值是第一章我們所講解的會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現凈值。 二、存貨期末計量方法 （重點） （一）存貨減值跡象的判斷 我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 ，表明存貨的可變現凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）： （ 1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。例如，企業(yè)持有一批冰箱 ，原來是 1 000元 /臺，現行市場中冰箱的價格為 800元 /臺，預期將長期貶值，短期內無法回升，則屬于有跡象表明冰箱發(fā)生減值； （ 2）企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格； （ 3）企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （ 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； （ 5）其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。 ，表明存貨的可變現凈值為 零（存貨完全沒有價值）： （ 1）已霉爛變質的存貨； （ 2）已過期且無轉讓價值的存貨； （ 3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨； （ 4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。 （二）可變現凈值的確定 ： （ 1）存貨可變現凈值的確鑿證據； 可變現凈值不可以隨意計算，以避免利潤操縱行為的發(fā)生。 （ 2）持有存貨的目的； 目的有兩個：一個是繼續(xù)生產，一個是直接對外出售。 （ 3）資產負債表日后事項等的影響。 考慮該因素，亦即不能只根據當前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。比如 2020年 12月 31日，對一批庫存商品計算可變現凈值，以當前的市場價格分析，可變現凈值可能較高，但已經有確鑿證據表明日后期間由于國家新政策的出臺，產品售價將大幅度降低，發(fā)生減值跡象。 （ 1）持有產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。 我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 可變現凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅費 例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價格 100萬元，進一步銷售中會發(fā)生的銷售費用和稅金為 8萬元，則可變現凈值為 100－ 8＝ 92（萬元）。若賬面成本為 95萬元，則計提 3萬元的存貨跌價準備。 （ 2）持有用于出售的材料等，無銷售合同。 可變現凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關稅費 （ 3）為生產產 品而持有的原材料（重點）。 為生產產品而持有的材料是否計提準備，應該與產品的可變現凈值結合起來。當產品的可變現凈值低于成本的情況下，材料應該計提減值準備；當產品的可變現凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準備。 可變現凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－進一步