【導(dǎo)讀】得稅、非貨幣性資產(chǎn)交換等內(nèi)容相結(jié)合。本章的考題一般以客觀題形式出現(xiàn)，不考大題，分值一般為2～3分。從考試分值來(lái)看，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)不能脫離其他資產(chǎn)而獨(dú)立存在，是不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，因此，商譽(yù)不是無(wú)形資產(chǎn)。收合并形成的商譽(yù)，記在合并方的賬簿中及其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中；控股合并形成的商譽(yù)，無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量，要根據(jù)取得的來(lái)源。投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資合同價(jià)或協(xié)議價(jià)入賬。土地使用權(quán)用于自行建造建筑物時(shí)，兩者應(yīng)分開(kāi)核算。5000萬(wàn)元購(gòu)入一塊地皮，期限50年，廠(chǎng)房建造成本總計(jì)3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用60年，別確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)5000萬(wàn)元和固定資產(chǎn)3000萬(wàn)元，分別攤銷(xiāo)和折舊。作損失、培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。債表時(shí)，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。12月12日用銀行存款支付研發(fā)費(fèi)用300萬(wàn)元，其中，220萬(wàn)元符合資本化條件，

　　

【正文】 80 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 80 000 借：固定資產(chǎn) —— 貨運(yùn)車(chē) 2 250 000 —— 轎車(chē) 2 500 000 —— 客運(yùn)汽車(chē) 3 600 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 419 500 貸：固定資產(chǎn)清理 2 780 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 250 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 096 500 銀行存款 623 000 營(yíng)業(yè)外收入 20 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 500 000 貸：庫(kù)存商品 4 500 000 乙公司： 將資產(chǎn)價(jià)值與增值稅分離，分別計(jì)算。 乙公司換入商品和設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（收到發(fā)票）＝商品 12017% ＋設(shè)備 52517% ＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） 乙公司換出貨車(chē)、轎車(chē)和客車(chē)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（開(kāi)出發(fā)票）＝（ 225＋ 250＋ 360） 17%＝ （萬(wàn)元） 乙公司收到甲公司支付的增值稅差額款項(xiàng)＝ － ＝ （萬(wàn)元） 乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值（貨車(chē) 225 萬(wàn)元＋轎車(chē) 250 萬(wàn)元＋客車(chē) 360 萬(wàn)元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 30 萬(wàn)元）＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 0＝ 805（萬(wàn)元） 乙公司把入賬價(jià)值（總額）分配到換入的各單項(xiàng)資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換 入資產(chǎn)的公允價(jià)值比重 換入辦公樓的入賬價(jià)值＝總額 805 萬(wàn)元 辦公樓 160 萬(wàn)元 /805 萬(wàn)元（辦公樓 160 萬(wàn)元＋機(jī)器設(shè)備 120 萬(wàn)元＋原材料 525 萬(wàn)元）＝ 160（萬(wàn)元） 機(jī)器設(shè)備和原材料的計(jì)算類(lèi)似： 換入機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值＝總額 805 萬(wàn)元 機(jī)器設(shè)備 120 萬(wàn)元 /805 萬(wàn)元（辦公樓 160萬(wàn)元＋機(jī)器設(shè)備 120 萬(wàn)元＋原材料 525 萬(wàn)元）＝ 120（萬(wàn)元） 換入原材料的入賬價(jià)值＝總額 805 萬(wàn)元 原材料 525 萬(wàn)元 /805 萬(wàn)元（辦公樓 160 萬(wàn)元＋機(jī)器設(shè)備 120 萬(wàn)元＋原材料 525 萬(wàn)元）＝ 525（萬(wàn)元） 換入機(jī)器設(shè)備和原材料 的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝公允價(jià)值 645（ 120＋ 525） 17% ＝ （萬(wàn)元） 乙公司換出貨車(chē)、轎車(chē)和客車(chē)，視同銷(xiāo)售處理：轉(zhuǎn)銷(xiāo)這三項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值并結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。由于三項(xiàng)資產(chǎn)都是固定資產(chǎn)，可以合并計(jì)算處置凈損益： 乙公司換出三項(xiàng)固定資產(chǎn)的處置凈損益＝這三項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 835 萬(wàn)元（貨車(chē)225 萬(wàn)元＋轎車(chē) 250 萬(wàn)元＋客車(chē) 360 萬(wàn)元）－這三項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 645 萬(wàn)元 [（貨車(chē)原價(jià) 225 萬(wàn)元－累計(jì)折舊 75 萬(wàn)元）＋（轎車(chē)原價(jià) 300 萬(wàn)元－累計(jì)折舊 135 萬(wàn)元）＋（客車(chē)原價(jià) 450 萬(wàn)元－累計(jì)折舊 120 萬(wàn)元 ） ]－銷(xiāo)售稅費(fèi) 0＝ 190（萬(wàn)元）（凈收益） 換出的這三項(xiàng)固定資產(chǎn)都要計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝這三項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 835 萬(wàn)元（貨車(chē) 225 萬(wàn)元＋轎車(chē) 250 萬(wàn)元＋客車(chē) 360 萬(wàn)元） 17% ＝ （萬(wàn)元） 乙公司賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 6 450 000 累計(jì)折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn) —— 貨運(yùn)車(chē) 2 250 000 —— 轎車(chē) 3 000 000 —— 客運(yùn)汽車(chē) 4 500 000 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 1 600 000 —— 機(jī)器設(shè)備 1 200 000 原材料 5 250 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 096 500 銀行存款 623 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 450 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 419 500 營(yíng)業(yè)外收入 1 900 000 多項(xiàng)資產(chǎn)交換分兩步處理：第一步，以換出（資產(chǎn)賬面價(jià)值總額）定換入（資產(chǎn)入賬價(jià)值總額）；第二步，按換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額。 以賬面價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換，解題思路與單項(xiàng)資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，另一方面轉(zhuǎn)銷(xiāo)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，不視同銷(xiāo)售，不確認(rèn)處置損益。但是，換出資產(chǎn)支付銷(xiāo)售稅費(fèi)的，確認(rèn)為處置損失（計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目）。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。 注：應(yīng)關(guān)注涉稅處理。 【例題 計(jì)算題】甲公司因經(jīng)營(yíng) 戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠(chǎng)房、專(zhuān)利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商， 210 年 1 月 1 日，甲公司將其生產(chǎn)廠(chǎng)房連同專(zhuān)利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、乙公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（采用成本法核算）進(jìn)行交換。 甲公司換出生產(chǎn)廠(chǎng)房的賬面原價(jià)為 2 000 000 元，已提折舊 1 250 000 元；專(zhuān)利技術(shù)賬面原價(jià)為 750 000 元，已攤銷(xiāo)金額為 375 000 元。 乙公司在建工程截止到交換日的成本為 875 000 元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為250 000 元。 甲公司的廠(chǎng) 房公允價(jià)值難以取得，專(zhuān)利技術(shù)市場(chǎng)上并不多見(jiàn)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和乙公司分別需要繳納營(yíng)業(yè)稅 56 250 元和 43 750 元。 【正確答案】甲公司： 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 萬(wàn)元 [（廠(chǎng)房原價(jià) 200萬(wàn)元－累計(jì)折舊 125 萬(wàn)元） 75 萬(wàn)元＋（專(zhuān)利技術(shù)原價(jià) 75 萬(wàn)元－累計(jì) 攤銷(xiāo) 萬(wàn)元） 萬(wàn)元 ] ＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 0＝ （萬(wàn)元） 注意：甲公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 萬(wàn)元，是轉(zhuǎn)讓廠(chǎng)房和專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，屬于銷(xiāo)售稅費(fèi)，而不是購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 甲公司把入賬價(jià)值（總額）分配到換入的各單項(xiàng)資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重： 換入在建工程的入賬價(jià)值＝總額 萬(wàn)元 在建工程 萬(wàn)元 / 萬(wàn)元（在建工程 萬(wàn)元＋長(zhǎng)期股權(quán)投資 25 萬(wàn)元）＝ （萬(wàn)元） 長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)算方法類(lèi)似： 換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝總額 長(zhǎng)期股權(quán)投資 25萬(wàn)元 /（在建工程 萬(wàn)元＋長(zhǎng)期股權(quán)投資 25 萬(wàn)元）＝ 25（萬(wàn)元） 換出廠(chǎng)房和專(zhuān)利技術(shù)，均轉(zhuǎn)銷(xiāo)其賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置損益；銷(xiāo)售稅費(fèi)即應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 萬(wàn)元，比照不動(dòng)產(chǎn)（廠(chǎng)房）或無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)）處置凈損失確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。 甲公司賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 750 000 累計(jì)折舊 1 250 000 貸：固定資產(chǎn) —— 廠(chǎng)房 2 000 000 借：在建工程 —— 工程 875 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 250 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 375 000 貸：固定資產(chǎn)清理 750 000 無(wú)形資產(chǎn) —— 專(zhuān)利技術(shù) 750 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 56 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 56 250 乙公司： 乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 萬(wàn)元（在建工程 萬(wàn)元＋長(zhǎng)期股權(quán)投資 25 萬(wàn)元） ＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 0＝ （萬(wàn)元） 注意：乙公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 萬(wàn)元，是轉(zhuǎn)讓建 筑物在建工程應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，屬于銷(xiāo)售稅費(fèi)，而不是購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 換入廠(chǎng)房的入賬價(jià)值＝總額 萬(wàn)元 廠(chǎng)房 75 萬(wàn)元 / 萬(wàn)元（廠(chǎng)房 75 萬(wàn)元＋專(zhuān)利技術(shù) 萬(wàn)元）＝ 75（萬(wàn)元） 專(zhuān)利技術(shù)計(jì)算方法類(lèi)似： 換入專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值＝總額 萬(wàn)元 專(zhuān)利技術(shù) 萬(wàn)元 / 萬(wàn)元（廠(chǎng)房 75萬(wàn)元＋專(zhuān)利技術(shù) 萬(wàn)元）＝ （萬(wàn)元） 換出在建工程和長(zhǎng)期股權(quán)投資，均轉(zhuǎn)銷(xiāo)其賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置損益。銷(xiāo)售稅費(fèi)即應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 萬(wàn)元，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出 [ 比照不動(dòng)產(chǎn)（建筑物在建工程）處置凈損失） ]。 乙公司賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 875 000 貸：在建工程 —— 工程 875 000 借：固定資產(chǎn) —— 廠(chǎng)房 750 000 無(wú)形資產(chǎn) —— 專(zhuān)利技術(shù) 375 000 貸：固定資產(chǎn)清理 875 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 250 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 43 750 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 43 750 注：可以把營(yíng)業(yè)稅分錄單列。 例題總結(jié) 本章的全部例題都有一個(gè)特點(diǎn)：換入資產(chǎn) 的入賬價(jià)值＝該資產(chǎn)在換出方的賬面價(jià)值或公允價(jià)值，給人感覺(jué)是：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值不需要計(jì)算，把它原在換出方的賬面價(jià)值或者公允價(jià)值抄過(guò)來(lái)即可。這個(gè)結(jié)論是錯(cuò)誤的。 賬面價(jià)值計(jì)量情形下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ≠ 它原在換出方的賬面價(jià)值，這才是正常狀態(tài)；公允價(jià)值計(jì)量情形下，當(dāng)不存在購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi)的情況時(shí)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝公允價(jià)值。否則也不相等。 【 2020 年考題 單選題】 2020 年 3 月 2 日，甲公司以賬面價(jià)值為 350 萬(wàn)元的廠(chǎng)房和 150萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)，換入乙公司賬面價(jià)值為 300 萬(wàn)元的建房屋和 100 萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià) 。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 【正確答案】 D 【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換的最大原則是：以換出定換入。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，所以采用賬面價(jià)值。甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 500（ 350＋ 150）萬(wàn)元。在建房屋的入賬價(jià)值＝ 500300/ （ 100＋ 300）＝ 375（萬(wàn)元）。 本章小結(jié) 本章的重點(diǎn)有三個(gè)： 一是公允價(jià)值計(jì)量和賬面價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用條件，重點(diǎn)關(guān) 注商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。 二是換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算，記住公式： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)價(jià)值（公允價(jià)值或賬面價(jià)值）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 三是換出資產(chǎn)的賬務(wù)處理，采用公允價(jià)值計(jì)量的，換出資產(chǎn)視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)售損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－銷(xiāo)售稅費(fèi)；采用賬面價(jià)值計(jì)量的，換出資產(chǎn)不視同銷(xiāo)售，只是轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置損益。換出資產(chǎn)支付銷(xiāo)售稅費(fèi)的，計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的相關(guān)科目。