【導(dǎo)讀】2020年3月20日,該公司自銀行購入240萬美元,銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美。元＝元人民幣,當(dāng)日市場匯率為1美元＝元人民幣。2020年3月31日的市。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2020年3月。所產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。外幣兌換業(yè)務(wù)在當(dāng)時就會產(chǎn)生匯兌損益。，不屬于會計估計變更的是（）。該公司于2020年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租，至2020年。日，長江公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除,并對造。2020年1月l日,該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100000. 預(yù)計使用壽命20年,預(yù)計棄置費用為1000萬元。該固定資產(chǎn)原值為1000萬元，已計提折舊500萬元，乙公司預(yù)計使用年限為10年，研究階段發(fā)生相關(guān)費用18萬元；開發(fā)過程發(fā)生工資費用20萬元，材料費。用50萬元，發(fā)生的其他相關(guān)費用5萬元；申請專利時發(fā)生注冊費等相關(guān)費用15萬元，假定開發(fā)階段發(fā)生的支出都滿足資本化條件。

　　

【正文】 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 1100 貸：資本公積 1100 ② 履行合同發(fā)生的損失＝ 1000 （ 2100－ 2020） 1/10000 ＝ 10（萬元） 不履行合同支付的違約金＝ 1000202020%1/10000 ＝ 40（萬元） 故應(yīng)按孰低確認預(yù)計負債 10萬元 借：營業(yè)外支出 10 貸：預(yù)計負債 10 ③ 借：公允價值變動損益 150 貸：投資性房地產(chǎn) — 公允價 值變動 150 ④ 借：營業(yè)外支出 200 貸：銀行存款 200 ⑤ 借：營業(yè)外支出 100 貸：其他應(yīng)付款 100 （ 4）編制 2020 年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄： ① 股份支付 2020 年 12 月 31日應(yīng)確認的負債： （ 200－ 40） 1152/3 － 770＝ 1600－ 770＝ 830（萬元） 借：管理費用 830 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 股份支付 830 ② 持有至到期 投資 2020 年 12月 31 日計息： 借：應(yīng)收利息 240 貸：持有至到期投資 投資收益 （ 40655% ） （ 5）確定表（二）所列資產(chǎn)、負債在 2020 年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。 表（二） 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 應(yīng)收賬款 5760 5970 210 存貨 2900 3000 100 投資性房地產(chǎn) 2850 1800 1050 可供出售金融 資產(chǎn) 3100 2020 1100 持有至到期投資 固定資產(chǎn) 4320 5100 780 無形資產(chǎn) 250 375 125 應(yīng)付職工薪酬 1600 1600 預(yù)計負債 560 0 560 其他應(yīng)付款 100 100 總計 2150 1775 （ 6）計算 2020 年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額： ① 期末遞延所得稅負債 215033% ＝ （萬元） 期初遞延所得稅負債 363 遞延所得稅負債增加 其中：計入資本公積＝ 110033%=363 （萬元） 計入所得稅費用＝ － 363＝ （萬元） ② 期末遞延所得稅資產(chǎn) 165033% ＝ （萬元） 期初遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)增加 （ 7）計算 2020 年應(yīng)交所得稅、所得稅費用 ,編制所得稅處理的會計分錄。 應(yīng)納稅所得額＝ 5000＋（ 1775125（無形資產(chǎn)）－ 1140）－ [2150－ 1100（可供出售金 融資產(chǎn)）－ 1100]＋ 200（現(xiàn)金捐贈）＋ 100（違反環(huán)保法規(guī)定罰款）＋ 830（股份支付）－ 25050% （研究開發(fā)支出加扣 50% ）－ （國債利息收入）＝ （萬元） 應(yīng)交所得稅＝ 33% ＝ （萬元） 遞延所得稅費用 =＝－ （萬元） 所得稅費用 =－ =（萬元） 借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所 得稅負債 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 借：資本公積 363 貸：遞延所得稅負債 363 『答案解析』 關(guān)于本題第（ 7）步計算的理解： 是 07 年末可抵扣暫時性差異的余額， 1140 為 06 年末可抵扣暫時性差異的余額，（ 16501140）就是 07年可抵扣暫時性差異的發(fā)生額。當(dāng)年產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異作納稅調(diào)增。 2.[2150－ 1100（可供出售金融資產(chǎn)）－ 1100]的理解： 2150 為 07年末 應(yīng)納稅暫時性差異余額； 1100 為可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響，是計入資本公積的，不影響所得稅費用； 1100為 06年末的應(yīng)納稅暫時性差余額。（ 215011001100）就是 07 年應(yīng)納稅暫時性差的發(fā)生額，作納稅調(diào)減。 500可以這樣理解： 稅法上總共應(yīng)扣的研發(fā)支出為 500*150%=750 萬元， 07 年在計算稅前會計利潤時，已經(jīng)減去了 250萬元（即是會計上費用化的研發(fā)支出和當(dāng)年攤銷的部分），所以稅法上還應(yīng)調(diào)減 20050% 和 5050% 萬。 債利息收入的理解： 國債利息收入，在稅法上是免稅的，要作納稅調(diào)減， =4065*5%。 560 萬的總結(jié)： [答案 ]： 06 年末有預(yù)計負債余額為 400， 07年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 350 萬元，07 年確認了產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 500 萬，所以 07年產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的余額為400350+500=550 萬。 在 2020 年第三個事項中，虧損合同違約金為 20020%=40 （萬元），而若是生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的虧損為（ 21002020） 1000=100000 （元） =10（萬元），所以 按較低者確認預(yù)計負債 10萬元。 ： [答案 ]：本題目中已經(jīng)說了要采用公允價值模式計量并追溯調(diào)整，按會計政策變更處理，要追溯調(diào)到能追溯的期間。應(yīng)按新會計準(zhǔn)則第 38 號準(zhǔn)則第六條，對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。 具體理解為：這里并不是將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，而是原來在舊政策下固定資產(chǎn)就是對外出租的，只是舊政策下也是在固定資 產(chǎn)中核算的，為了執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，才轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。所以這里是會計政策變更，差額不計入資本公積，而是調(diào)整留存收益。 ： [答案 ]：這里說的 “ 假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。 ” ，意思是說這部分職工薪酬無論實際發(fā)生沒發(fā)生，在稅法上都是不允許稅前扣除的，所以計稅基礎(chǔ) =賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異，屬于非暫時性差異。 模擬試題二 一、單選題 公司銷售給 N 公司一批商品，價款 100 萬元，增值稅稅額 17 萬元，款項未收到。因 N公司資金困難，已 無力償還 M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商， N 公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知： N公司的原材料的賬面余額 33萬元，已提跌價準(zhǔn)備 1萬元，公允價值 30萬元，增值稅稅率 17%； N 公司的長期股權(quán)投資賬面余額 46 萬元，已提減值準(zhǔn)備 萬元，公允價值 45 萬元。 N公司應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額為（ ）萬元。 [答疑編號 10427188] 『正確答案』 C 『答案解析』應(yīng)付賬款余額為 117萬元，抵債資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項稅額合計＝30 ＋ 45＝ （萬元），應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額＝ 117－ ＝ （萬元）。 ， 2020 年 10 月份對一生產(chǎn)設(shè)備進行改良， 12 月底改良完成，改良時發(fā)生相關(guān)支出共計 72 萬元，估計能使設(shè)備延長使用壽命 3 年。根據(jù) 2020年 10月末的賬面記錄，該設(shè)備的賬面原值 為 800 萬元，采用年限平均法計提折舊，使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為 0，已使用 2年，已計提折舊 320萬元，計提減值準(zhǔn)備 120萬元。若被替換部分的賬面原值為 200 萬元，則該企業(yè) 2020 年 12月份改良后的固定資產(chǎn)價值為（ ）萬元。 [答疑編號 10427189] 『正確答案』 A 『答案解析』該企業(yè) 2020 年 12 月份改良后固定資產(chǎn)價值 =（ 800320120） +72（ 200200/52 120200/800 ） =342（萬元）。 ，正確的是（ ）。 [答疑編號 10427191] 『正確答案』 D 『答案解析』選項 A，商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)；選項 B，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項 C，應(yīng)作為存貨成本；選項 D，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在其預(yù)計凈殘值高于賬面價值時，無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價 值時再恢復(fù)攤銷。 ,以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，甲公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為 800 萬元，已提折舊160 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為 900 萬元，營業(yè)稅稅額為 45 萬元；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為 600 萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為 800 萬元，乙公司支付了 100 萬元給甲公司。乙公司換入公寓 樓后繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后仍然用于交易目的。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換入資產(chǎn)時影響利潤總額的金額為（ ）萬元。 [答疑編號 10427193] 『正確答案 』 A 『答案解析』甲公司換入資產(chǎn)時影響利潤總額的金額 =900（ 800160） 45=215（萬元）。 年星海公司產(chǎn)品銷路不暢，導(dǎo)致流動資金不足。為了解決上述困境，星海公司以其生產(chǎn)的成本為 300 萬元、正常售價為 400 萬元（不含增值稅）的產(chǎn)成品換入宇通公司的持有至到期投資作為交易性金融資產(chǎn)，并支付債券過戶手續(xù)費 15 萬元，星海公司的交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。 [答疑編號 10427195] 『正確答案』 A 『答案解析』星海公司的交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝ 400 （ 1+17%）＝ 468（萬元）。交易性金融資產(chǎn)的交易費用是計入投資收益，而不是計入初始投資成本的。 ，不影響企業(yè)當(dāng)期損益的是（ ）。 ，期末投資性房地產(chǎn)的可收回金額高于賬面價值 本模式計量，期末投資性房地產(chǎn)的可收回金額小于賬面價值 ，期末投資性房地產(chǎn)的公允價值高于賬面余額 ，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的公允價值小于賬面價值 [答疑編號 10427196] 『正確答案』 A 『答案解析』選項 A不需要進行會計處理；選項 B 計入資產(chǎn)減值損失，影響當(dāng)期損益；選項 C和選項 D將差額計入公允價值變動損益，均影響當(dāng)期損益。 140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后直接對外銷售，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費 4萬元和增值稅 萬元，另支付消費稅 16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（ ）萬元。 [答疑編號 10427198] 『正確答案』 C 『答案解析』本題考核的是存貨入賬價值的確定。由于委托加工物資收回后直接對外銷售，所以消費稅計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值＝ 140＋ 4＋ 16＝ 160（萬元）。所以選項 C正確。 的處理，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，結(jié)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負債的公允價值，在每個資產(chǎn)負債表日，借記（ ）科目，貸記資本公積（其他資本公積）或應(yīng)付職工薪酬。 —— 股本溢價 [答疑編號 10427199] 『正確答案』 A 『答案解析』結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負債的公允價值確認為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。 ，正確的是（ ）。 ，并且停工時間累計超過 3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化 ，停工時間連續(xù)超過 3 個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化 預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分可單獨提供使用，則這部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費用應(yīng)停止資本化 ，且該部分可獨立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費用資本化 [答疑編號 10427201] 『正確答案』 C 『答案解析』購建活動發(fā)生非正常中 斷且中斷時間連續(xù)超過 3個月暫停資本化，所以選項 A和選項 B錯誤；購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。 2020 年 12 月公布了一項關(guān)閉 C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組計劃，重組計劃預(yù)計發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補償款 100 萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20 萬元；因?qū)⒂糜?C 產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至其他車間使用將發(fā)生運輸費 2萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出 2萬元；因推廣新款 A產(chǎn)品將發(fā) 生廣告費用 100萬元；因處置用于 C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 50 萬元。 20