20xx年會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題及答案解析-資料下載頁(yè)
2025-08-12 11:21本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至15信息點(diǎn)。，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2020年12月31日，甲單位"財(cái)政應(yīng)返還額度"項(xiàng)目的余額為300. 萬(wàn)元，其中，應(yīng)返還財(cái)政直接支付額度為80萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付額度為220萬(wàn)元。2020年1月2日，恢復(fù)財(cái)務(wù)支付額度80萬(wàn)元和財(cái)。2月1日，甲公司采用自營(yíng)方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專門借款500萬(wàn)元。使用狀態(tài)；2020年11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格；2020年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2020年12月12日，擴(kuò)建后的廠房。3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。2020年12月31日，該案件尚未一審判決。年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)
【正文】 告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于 2020年 3月 15 日對(duì)外報(bào)出。 2020 年 3 月 1 日，甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì) 2020年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)： （ 1）存貨 2020 年 12月 31 日，甲公司存貨中包括： 150件甲產(chǎn)品、 50 件乙產(chǎn)品和 300 噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的 N型號(hào)鋼材。 150 件甲產(chǎn)品和 50 件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算成本均為 120 萬(wàn)元。其中， 150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格（不含增值稅）為 150 萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為 118萬(wàn)元； 50 件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為 118 萬(wàn)元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）均為 2 萬(wàn)元。 300 噸 N 型號(hào)鋼材單位成本為每噸 20 萬(wàn)元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品 60 件。將 N型號(hào)鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用 5 萬(wàn)元。假定 300 噸 N 型號(hào)鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂 銷售合同。 甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2020 年 12月 31 日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： ① 甲公司對(duì) 150 件甲產(chǎn)品和 50 件乙產(chǎn)品按成本總額 24 000 萬(wàn)元（ 120200 ）超過(guò)可變現(xiàn)凈值總額 23 200 萬(wàn)元［（ 118－ 2） 200 ］的差額計(jì)提了 800 萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ② 甲公司 300 噸 N 型號(hào)鋼材沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ③ 甲公司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 （ 2）固定資產(chǎn) 2020 年 12月 31 日，甲公司 E 生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。 E生產(chǎn)線賬面原價(jià)為 6 000 萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 4 600 萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。 E 生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。 2020 年 12月 31 日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： ① 甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 400 萬(wàn)元。 ② 甲公司對(duì) E 生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 462 萬(wàn)元。 （ 3）無(wú)形資產(chǎn) 2020年 12 月 31 日，甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技 術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于 2020 年 7 月 15 日購(gòu)入，入賬價(jià)值為 2 400 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。 2020年第四季度以來(lái)，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為 1 200 萬(wàn)元。 2020 年 12月 31 日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： ① 甲公司計(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為 200 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 2 200 萬(wàn)元。 ② 甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 萬(wàn)元。 ③ 甲公司對(duì)上述專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 要求： 根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào)），并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄（合并編制涉及 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄）。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 【答案】 （ 1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。 甲產(chǎn)品成本 =150120 ＝ 18000（萬(wàn)元） 甲產(chǎn)品可 變現(xiàn)凈值＝ 150 （ 150－ 2）＝ 22200（萬(wàn)元） 甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 乙產(chǎn)品成本＝ 50120 ＝ 6000（萬(wàn)元） 乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 50 （ 118－ 2）＝ 5800（萬(wàn)元） 乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 6000－ 5800＝ 200（萬(wàn)元） 所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 800－ 200＝ 600（萬(wàn)元） N 型號(hào)鋼材成本＝ 30020 ＝ 6000（萬(wàn)元） N 型號(hào)鋼材可變現(xiàn)凈值＝ 60118 － 605 － 602 ＝ 6660（萬(wàn)元） N 型號(hào)鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不 需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 所以要沖銷多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 600 萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn) 200萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 貸：以前年度損益調(diào)整 600 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50（ 20025 ％） 貸：以前年度損益調(diào)整 50 （ 2）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，導(dǎo)致其可收回金額為 0，此時(shí)應(yīng)該將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 462 萬(wàn)元也是錯(cuò)誤的。 更正分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理 1400 貸：累計(jì)折舊 4600 固定資產(chǎn) 6000 借：以前年度損益調(diào)整 1400 貸：固定資產(chǎn)清理 1400 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1400 貸：以前年度損益調(diào)整 1400 E 生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為 1400萬(wàn)元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額＝ 140025 ％＝ 350（萬(wàn)元），但企業(yè)確認(rèn)了 462萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回 462－ 355＝ 112（萬(wàn)元）的遞延所得稅資產(chǎn)。 借：以前年度損益調(diào)整 112 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 112 （ 3）無(wú)形資產(chǎn)處理不正確。 無(wú) 形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無(wú)形資產(chǎn)攤銷額＝ 2400247。56 ／ 12＝ 240（萬(wàn)元），賬面價(jià)值＝ 2400－ 240＝ 2160（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝ 2160－ 1200＝ 960（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝ 96025% ＝ 240（萬(wàn)元）。 借：以前年度損益調(diào)整 40（ 240－ 200）（注：此處因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)是用來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)品的，所以理論上將累計(jì)攤銷計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本更合適，同時(shí)當(dāng)該產(chǎn)品出售后這部分累計(jì)攤銷影響損益。但此題中沒(méi)有給出產(chǎn)品是否銷售，所以估計(jì)其出題思路是將其計(jì)入當(dāng)期損益，這里大家可以討論討論） 貸：累計(jì)攤銷 40 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40（ 1000－ 960） 貸：以前年度損益調(diào)整 40 借：遞延所得稅資產(chǎn) 240（ 96025 ％） 貸：以前年度損益調(diào)整 240 以前年度損益調(diào)整貸方余額＝ 600＋ 50－ 1400＋ 1400－ 112－ 40＋ 40＋ 240＝ 778（萬(wàn)元），轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配。 借：以前年度損益調(diào)整 778 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 778 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積
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