【正文】 6 100萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：（1）2012年1月1日，以2 。該國(guó)債票面金額為2 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為3%，到期日為2014年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。（2）2011年12月15日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬(wàn)元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。（3）2012年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬(wàn)元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）2012年9月12日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款500萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（5）2012年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關(guān)資料如下：①甲公司預(yù)計(jì)2012年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2013年1月1日以后轉(zhuǎn)回。②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。③甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司2012年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”。甲公司2012年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表單位：萬(wàn)元（2）計(jì)算甲公司2012年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（3）計(jì)算甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（4）編制甲公司2012年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中金額以萬(wàn)元為單位）《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬預(yù)測(cè)試卷(一)參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】C。解析：企業(yè)1月份發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在1月份及時(shí)入賬。2.【答案】B。解析：A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1 02015=1 005（萬(wàn)元）；A庫(kù)存商品的賬面成本為1 000萬(wàn)元，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。3.【答案】A。解析：固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。4.【答案】C。解析：其他選項(xiàng)都是計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。5.【答案】D。解析：投資企業(yè)按權(quán)益法核算2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1 000（500247。10200247。10）（7050）]30%=285（萬(wàn)元）。6.【答案】C。解析：該專利權(quán)按10年攤銷，每年攤銷56萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)該專利權(quán)的賬面價(jià)值為224萬(wàn)元（560566），甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益=30022435=41（萬(wàn)元）。7.【答案】C。解析：（140 000 000）/=122 906（元）。8.【答案】A。解析：該設(shè)備2012年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=120（1205）247。10= （萬(wàn)元），可收回金額為80萬(wàn)元，2013年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=（805）247。=（萬(wàn)元）。9.【答案】B。解析：2012年末企業(yè)貸記“資本公積”=30300（140%）201/3=36 000（元）。10.【答案】C。解析：最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。因此，最低租賃收款額=1007+50+10+30=790（萬(wàn)元）。 11.【答案】C。解析：確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出的金額=468 0004 000382 200=81 800（元）。12.【答案】C。解析：2012年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金＝（1 000 2%） 15%+（1 000 10%）4%+（1 000 20%）1%=3+4+2＝9（萬(wàn)元）。13.【答案】B。解析：對(duì)于附有銷售退回條件的商品銷售，不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。14.【答案】A。解析：甲公司當(dāng)期期末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 05030=1 020(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 020150%=1 530(萬(wàn)元) 。15.【答案】D。解析：該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=100（）=35（萬(wàn)元）。二、多項(xiàng)選擇題16.【答案】AB。解析：企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”余額不是負(fù)債，而是所有者權(quán)益項(xiàng)目?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。17.【答案】ABC。解析：內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬成本包括：開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可資本化的利息支出。無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。18.【答案】ABC。解析：在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出或者換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。19.【答案】ABC。解析：可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回。20.【答案】BC。解析：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。21.【答案】BC。解析：債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的款項(xiàng)大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，沖減資產(chǎn)減值損失。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。22.【答案】BCD。解析：對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回：借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品23.【答案】ACD。解析：2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為60萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為120萬(wàn)元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值540萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債余額=（540480）25%=15（萬(wàn)元）。2013年12月31日，資產(chǎn)賬面價(jià)值=600600247。102=480（萬(wàn)元），資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=60060020%48020%=384（萬(wàn)元），遞延所得稅負(fù)債余額=（480384）25%=24（萬(wàn)元）。24.【答案】ABD。解析：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：（1）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。25．【答案】ABC。解析：不能調(diào)整現(xiàn)金流量表正表，選項(xiàng)D不對(duì)，其余均正確。三、判斷題46.【答案】√。解析：在成本法下，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額保持不變。47.【答案】。解析：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量時(shí)，采用換出資產(chǎn)公允價(jià)值優(yōu)先原則。48.【答案】。解析：以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。49.【答案】√。解析：對(duì)于持有至到期投資和貸款，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。50.【答案】。解析：借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。51.【答案】√。解析：在債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，可能會(huì)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 52．【答案】√。解析：該題考察的是由于無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量而產(chǎn)生計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異。除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。53.【答案】。解析：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。54．【答案】。解析：初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于新的事項(xiàng)。55.【答案】。解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。這里既然已經(jīng)符合條件，就應(yīng)該將其納入合并范圍。四、計(jì)算分析題1.【答案】（1）該持有至到期投資2012年12月31日的賬面價(jià)值=（1 +10）（1+4%）1 0005%=1 （萬(wàn)元）。（2）2012年1月1日：借：持有至到期投資——成本 1 000持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：銀行存款 1 2012年12月31日：借：應(yīng)收利息 50貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整 攤余成本＝（1 +10）（1+4%）1 0005%=1 （萬(wàn)元）借：銀行存款 50貸：應(yīng)收利息 502013年12月31日：借：應(yīng)收利息 50貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整 投資收益＝1 4%＝（萬(wàn)元）借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 502.【答案】（1）不正確。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國(guó)有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國(guó)銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國(guó)采購(gòu)，從這個(gè)條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時(shí)候考慮的主要因素是影響商品銷售價(jià)格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣。 （2）①正確。應(yīng)付賬款的匯兌差額＝4 400（1 00010+33 728）=8（萬(wàn)元）（匯兌損失）②不正確。計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=8＋210120=82（萬(wàn)元）③不正確。應(yīng)收賬款的匯兌差額＝6 500（1 50010+49 400）=210（萬(wàn)元）（匯兌收益） ④不正確。長(zhǎng)期應(yīng)收款的匯兌差額＝2 000（）=120（萬(wàn)元）（匯兌損失） 　　（3）①不正確。長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表外幣報(bào)表折算差額中反映； 　　②不正確。甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)和甲公司應(yīng)付乙公司款項(xiàng)在編制合并報(bào)表的時(shí)候已經(jīng)全部抵銷了，不需要在合并報(bào)表中列示； 　　③不正確。乙公司的報(bào)表在折算的時(shí)只有資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目是采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。 ④正確。五、綜合題1．【答案】 （1）借：投資性房地產(chǎn)10 000 累計(jì)折舊2 000 貸：固定資產(chǎn)10 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）2 000（2）每年計(jì)提折舊=（10 0002 000）247。20=400（萬(wàn)元）。（3）會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表單位：萬(wàn)元2．【答案】（1）編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （15080％）120 貸：投資收益120（2）編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。①對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷借：股本800 資本公積 100 盈余公積（20＋15）35 未分配利潤(rùn)——年末（80＋150－15）215 商譽(yù)（1 000－1 00080％）200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資