【正文】 6 100萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）2012年1月1日，以2 。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為3%，到期日為2014年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）2011年12月15日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設(shè)備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。（3）2012年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）2012年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為700萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。（5）2012年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關(guān)資料如下：①甲公司預計2012年1月1日存在的暫時性差異將在2013年1月1日以后轉(zhuǎn)回。②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。③甲公司預計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表”。甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表單位：萬元（2）計算甲公司2012年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（3）計算甲公司2012年應(yīng)確認的遞延所得稅和所得稅費用。（4）編制甲公司2012年確認所得稅費用的相關(guān)會計分錄。（答案中金額以萬元為單位）《中級會計實務(wù)》全真模擬預測試卷(一)參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】C。解析：企業(yè)1月份發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在1月份及時入賬。2.【答案】B。解析：A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計售價估計的銷售費用及相關(guān)稅金=1 02015=1 005（萬元）；A庫存商品的賬面成本為1 000萬元，不應(yīng)計提存貨跌價準備。3.【答案】A。解析：固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。4.【答案】C。解析：其他選項都是計入“公允價值變動損益”科目。5.【答案】D。解析：投資企業(yè)按權(quán)益法核算2012年應(yīng)確認的投資收益=[1 000（500247。10200247。10）（7050）]30%=285（萬元）。6.【答案】C。解析：該專利權(quán)按10年攤銷，每年攤銷56萬元，轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)的賬面價值為224萬元（560566），甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益=30022435=41（萬元）。7.【答案】C。解析：（140 000 000）/=122 906（元）。8.【答案】A。解析：該設(shè)備2012年12月31日計提減值準備前的賬面價值=120（1205）247。10= （萬元），可收回金額為80萬元，2013年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊=（805）247。=（萬元）。9.【答案】B。解析：2012年末企業(yè)貸記“資本公積”=30300（140%）201/3=36 000（元）。10.【答案】C。解析：最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。因此，最低租賃收款額=1007+50+10+30=790（萬元）。 11.【答案】C。解析：確認為營業(yè)外支出的金額=468 0004 000382 200=81 800（元）。12.【答案】C。解析：2012年應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金＝（1 000 2%） 15%+（1 000 10%）4%+（1 000 20%）1%=3+4+2＝9（萬元）。13.【答案】B。解析：對于附有銷售退回條件的商品銷售，不能合理估計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。14.【答案】A。解析：甲公司當期期末無形資產(chǎn)的賬面價值=1 05030=1 020(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1 020150%=1 530(萬元) 。15.【答案】D。解析：該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益=100（）=35（萬元）。二、多項選擇題16.【答案】AB。解析：企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”余額不是負債，而是所有者權(quán)益項目?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下增設(shè)“專項儲備”項目反映。17.【答案】ABC。解析：內(nèi)部研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可資本化的利息支出。無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。18.【答案】ABC。解析：在交易具有商業(yè)實質(zhì)且換出或者換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的的情況下，收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)公允價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。19.【答案】ABC。解析：可供出售金融資產(chǎn)確認的減值損失可以轉(zhuǎn)回。20.【答案】BC。解析：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。21.【答案】BC。解析：債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，債權(quán)人實際收到的款項大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，沖減資產(chǎn)減值損失。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。22.【答案】BCD。解析：對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回：借：庫存商品貸：發(fā)出商品23.【答案】ACD。解析：2012年資產(chǎn)負債表日，該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為60萬元，計稅時允許扣除的折舊額為120萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值540萬元與其計稅基礎(chǔ)480萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。遞延所得稅負債余額=（540480）25%=15（萬元）。2013年12月31日，資產(chǎn)賬面價值=600600247。102=480（萬元），資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=60060020%48020%=384（萬元），遞延所得稅負債余額=（480384）25%=24（萬元）。24.【答案】ABD。解析：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：（1）外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。（2）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。25．【答案】ABC。解析：不能調(diào)整現(xiàn)金流量表正表，選項D不對，其余均正確。三、判斷題46.【答案】√。解析：在成本法下，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的余額保持不變。47.【答案】。解析：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能可靠計量時，采用換出資產(chǎn)公允價值優(yōu)先原則。48.【答案】。解析：以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。49.【答案】√。解析：對于持有至到期投資和貸款，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。50.【答案】。解析：借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。51.【答案】√。解析：在債務(wù)重組時，債務(wù)人對以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債過程中發(fā)生的運雜費，保險費等相關(guān)費用，可能會計入營業(yè)外收入。 52．【答案】√。解析：該題考察的是由于無形資產(chǎn)的初始計量而產(chǎn)生計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異。除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。53.【答案】。解析：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。54．【答案】。解析：初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，屬于新的事項。55.【答案】。解析：合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。這里既然已經(jīng)符合條件，就應(yīng)該將其納入合并范圍。四、計算分析題1.【答案】（1）該持有至到期投資2012年12月31日的賬面價值=（1 +10）（1+4%）1 0005%=1 （萬元）。（2）2012年1月1日：借：持有至到期投資——成本 1 000持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：銀行存款 1 2012年12月31日：借：應(yīng)收利息 50貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整 攤余成本＝（1 +10）（1+4%）1 0005%=1 （萬元）借：銀行存款 50貸：應(yīng)收利息 502013年12月31日：借：應(yīng)收利息 50貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整 投資收益＝1 4%＝（萬元）借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 502.【答案】（1）不正確。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購，從這個條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時候考慮的主要因素是影響商品銷售價格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費用的貨幣。 （2）①正確。應(yīng)付賬款的匯兌差額＝4 400（1 00010+33 728）=8（萬元）（匯兌損失）②不正確。計入當期損益的匯兌損失=8＋210120=82（萬元）③不正確。應(yīng)收賬款的匯兌差額＝6 500（1 50010+49 400）=210（萬元）（匯兌收益） ④不正確。長期應(yīng)收款的匯兌差額＝2 000（）=120（萬元）（匯兌損失） 　?。?）①不正確。長期應(yīng)收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表外幣報表折算差額中反映； 　　②不正確。甲公司應(yīng)收乙公司款項和甲公司應(yīng)付乙公司款項在編制合并報表的時候已經(jīng)全部抵銷了，不需要在合并報表中列示； 　　③不正確。乙公司的報表在折算的時只有資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目是采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。 ④正確。五、綜合題1．【答案】 （1）借：投資性房地產(chǎn)10 000 累計折舊2 000 貸：固定資產(chǎn)10 000投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）2 000（2）每年計提折舊=（10 0002 000）247。20=400（萬元）。（3）會計政策變更累積影響數(shù)計算表單位：萬元2．【答案】（1）編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。借：長期股權(quán)投資 （15080％）120 貸：投資收益120（2）編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。①對長期股權(quán)投資抵銷借：股本800 資本公積 100 盈余公積（20＋15）35 未分配利潤——年末（80＋150－15）215 商譽（1 000－1 00080％）200 貸：長期股權(quán)投資