【正文】 【例27】2007年12月31日，甲公司A產(chǎn)品的賬面價(jià)值（成本）為1000000元，數(shù)量為5000件，單位成本為200元/件。當(dāng)年末，A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為180元/件，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)總額為20000元。甲公司已與其他單位簽訂了6000件A產(chǎn)品的銷售合 同，合同價(jià)格為170元/件。要求：計(jì)算2007年末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，并確定2007末A產(chǎn)品應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的金額。查看答案 【答案】2007年末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=170500020000=830000（元），比其成本1000000元低。因此，2007年末A產(chǎn)品應(yīng)按830000元列入資產(chǎn)負(fù)債表?！窘馕觥勘绢}期末存貨為產(chǎn)品，且該產(chǎn)品具有合同價(jià)格，且存貨數(shù)量5000件小于合同約定數(shù)量6000件。因此，期末5000件A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)均應(yīng)以產(chǎn)品的合同價(jià)格170元/件為基礎(chǔ)。解答本題應(yīng)注意及思考以下幾點(diǎn):　?。?）有關(guān)分錄如何作？是否需考慮A產(chǎn)品期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況?！　。?）與前面哪個(gè)例題很像，其異同是什么？　　（3）如果改變條件，假定甲公司與其他單位簽訂了4500件A產(chǎn)品的銷售合同，并且預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為期末A產(chǎn)品預(yù)計(jì)總銷售稅費(fèi)的70%。則A產(chǎn)品5000件應(yīng)當(dāng)分解為4500件和500件，分別以合同價(jià)格和一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值。即：　　4500件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=17045002000070%=751000（元）　　500件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1805002000030%=84000（元）　　試想，此種情況下的分錄如何作？計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否與合同數(shù)量為6000件時(shí)的相同？3．對(duì)期末存貨的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較比較方法原則上為單項(xiàng)比較法，但特殊情況下可以合并比較或按類別進(jìn)行比較。根據(jù)比較結(jié)果確定存貨期末賬面價(jià)值，也就是確定應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額。（1）如果存貨成本≤可變現(xiàn)凈值，存貨應(yīng)按成本計(jì)價(jià)，本期期末“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目應(yīng)當(dāng)沒(méi)有余額（原來(lái)有的，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回）。（2）如果存貨成本＞可變現(xiàn)凈值，存貨應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，并將存貨成本扣除可變現(xiàn)凈值的差額作為當(dāng)期期末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（即作為“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的期末余額，注意，本期計(jì)提數(shù)不一定等于期末余額，關(guān)鍵要看是否有期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。值得注意的是：當(dāng)材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，材料的期末計(jì)價(jià)具有特殊性，期末材料是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，取決于該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否跌價(jià)。具體應(yīng)當(dāng)區(qū)分如下兩種情況：1）如果材料跌價(jià)，但以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品并不跌價(jià)，則材料應(yīng)按成本計(jì)價(jià)，并不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（原來(lái)有的，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回）。可簡(jiǎn)單記憶為：如果材料跌、但其生產(chǎn)的產(chǎn)品不跌，應(yīng)按材料的成本計(jì)價(jià)，不需計(jì)提材料跌價(jià)準(zhǔn)備（原來(lái)有的，應(yīng)予本期轉(zhuǎn)回）。2）如果材料跌價(jià)，且以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品也跌價(jià)，則材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但本期具體計(jì)提多少，要考慮是否有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額?？珊?jiǎn)單記憶為：如果材料跌、且其生產(chǎn)的產(chǎn)品也跌，應(yīng)按材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，需計(jì)提材料跌價(jià)準(zhǔn)備。4．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理主要包括計(jì)提、轉(zhuǎn)回、結(jié)轉(zhuǎn)三個(gè)問(wèn)題?！?（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原則上應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理的要求和存貨的特點(diǎn)，具體規(guī)定存貨項(xiàng)目的確定標(biāo)準(zhǔn)。　　如果存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來(lái)進(jìn)行估價(jià)，則可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！　∪绻尕洈?shù)量繁多、單價(jià)較低，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！　∪绻活惔尕浿?，其中一部分存貨具有合同價(jià)格，另一部分存貨不具有合同價(jià)格，則應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并分別與其對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不得相互抵銷。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日比較存貨的成本與其可變現(xiàn)凈值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較。若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（借記“資產(chǎn)減值損失”科目）。　　注意：當(dāng)期計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備并不一定等于當(dāng)期期末應(yīng)保留的跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提數(shù)是“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的發(fā)生額，而保留數(shù)是該科目的期末余額。解答具體題目時(shí)，應(yīng)區(qū)分“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目是否有已提數(shù)。具體的解題程序有兩步：　　第一步：根據(jù)同一會(huì)計(jì)期末的存貨成本和可變現(xiàn)凈值確定“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目應(yīng)保留的期末余額（只能為正數(shù)或零）。即：第二步：根據(jù)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目應(yīng)保留的期末余額與已提數(shù)確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這就是“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的本期發(fā)生額。即：企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：資產(chǎn)減值損失 （本期計(jì)提數(shù)）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （本期計(jì)提數(shù)）由此可見，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，一方面可以減少存貨的期末價(jià)值（資產(chǎn)減少），另一方面可以增加當(dāng)期損失，減少當(dāng)期利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）。（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，以前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限），轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（貸記“資產(chǎn)減值損失”科目）。即：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)）貸：資產(chǎn)減值損失 （本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)）必須注意：轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系。如轉(zhuǎn)回“甲產(chǎn)品”的跌價(jià)準(zhǔn)備必須是以前對(duì)“甲產(chǎn)品”計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，而不是“甲對(duì)乙”。綜合上述內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在符合條件時(shí)“可計(jì)提”以后減值因素消除時(shí)“也可轉(zhuǎn)回”。簡(jiǎn)記為“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可計(jì)提也可轉(zhuǎn)回”。（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 注意：結(jié)轉(zhuǎn)≠回轉(zhuǎn)，具體區(qū)別主要在于轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)的原因并不相同，其賬務(wù)處理也不相同，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)沖減資產(chǎn)減值損失，而結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)并不沖減資產(chǎn)減值損失。　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)主要包括兩類情況：　　一是，企業(yè)原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，如果本期有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并減少已銷存貨成本，影響當(dāng)期損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄：　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已銷存貨原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （已銷存貨的實(shí)際成本―已銷存貨原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）　　貸：庫(kù)存商品 （已銷存貨的實(shí)際成本） 二是，對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并且應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該存貨原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。注意：無(wú)論是什么原因需要結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其結(jié)轉(zhuǎn)金額均需按比例計(jì)算確定。如果是按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，具體計(jì)算公式請(qǐng)參見教材。說(shuō)明1：本章例題較多，但均比較簡(jiǎn)單，在此不再贅述。但大家應(yīng)當(dāng)逐一認(rèn)真練習(xí)掌握，并結(jié)合教材答案嘗試給出每道例題的“要求”和“解析”，而且在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步對(duì)每道例題試圖改變條件或增加“要求”并補(bǔ)充“答案”，以便進(jìn)行全面徹底的分析理解。如教材沒(méi)有給出會(huì) 計(jì)分錄的，可以嘗試編制；教材沒(méi)有給出期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額的，可以嘗試給出一個(gè)數(shù)字。教材沒(méi)有連續(xù)到下一會(huì)計(jì)期間的，可以補(bǔ)充條件將其連續(xù)下去?！　≌f(shuō)明2：掌握上述各個(gè)知識(shí)點(diǎn)之后，應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)盡量采用“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”“T”賬戶來(lái)解題，不必死記計(jì)算公式，只有這樣才會(huì)既快速又準(zhǔn)確地解答相關(guān)題目。該賬戶有關(guān)金額登記如下：　　本章最后有效提醒考生：注意“存貨與債務(wù)重組”、“存貨與非貨幣性資產(chǎn)交換”、“存貨與當(dāng)期損益”、“存貨與企業(yè)合并”等方式的綜合題?！　、?、知識(shí)點(diǎn)練習(xí)1．（多項(xiàng)選擇題）下列情況中，屬于存貨減值跡象的有（ ）。　　A．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望　　B．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格　　C．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌　　D．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本　 查看答案 【答案】ABCD【解析】上述各項(xiàng)均屬于存貨的減值跡象，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本?！　?．（判斷題）原材料的可變現(xiàn)凈值等于原材料的預(yù)計(jì)售價(jià)減去原材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金。（ ）查看答案 【答案】【解析】確定材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)持有材料的目的，對(duì)用于銷售的材料和用于繼續(xù)加工的材料應(yīng)采用不同的方法確定其可變現(xiàn)凈值。上述內(nèi)容一般僅在材料用于銷售時(shí)為正確，如果材料用于繼續(xù)加工產(chǎn)品，則錯(cuò)誤。3．（判斷題）資產(chǎn)負(fù)債表日，如果原材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格低于材料成本，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提原材料存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。（ ）。查看答案 【答案】【解析】如果材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，期末是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)取決于該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生跌價(jià)，若該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品不跌價(jià)，則不能計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。4．（判斷題）導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的原因應(yīng)當(dāng)是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素的消失，并非是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。（ ）查看答案 【答案】√【解析】為了防止企業(yè)利用回轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而操縱利潤(rùn)，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，應(yīng)當(dāng)對(duì)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原因有所限制。如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的影響因素不是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素，則不允許將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。5．（單項(xiàng)選擇題）某股份有限公司2007年12月31日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品所需費(fèi)用為8萬(wàn)元。該自制半成品加工完工后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為4萬(wàn)元。2007年末該自制半成品應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元（該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備無(wú)期初余額）。　　A．0　　B．2　　C．8　　D．10查看答案 【答案】B【解析】自制半成品的可變現(xiàn)凈值為3084=18（萬(wàn)元），所以存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=2018=2（萬(wàn)元）。注意：本題的自制半成品相當(dāng)于“用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料”。6．（多選題）下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述中，正確的有（ ） 。　　A. 無(wú)銷售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)　　B．有銷售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)　　　　D．用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)查看答案 【答案】ABC【解析】用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值。26 / 2