【正文】 消費(fèi)品，委托方應(yīng)按所支付的準(zhǔn)予抵扣的受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅“科目，并不能將消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。 借：委托加工物資（委托加工物資的消費(fèi)稅額）也就是在向受托方支付消費(fèi)稅時(shí)作：3）交納消費(fèi)稅。 （加工費(fèi)17%） (加工費(fèi))如果支付的增值稅能夠抵扣，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，并不計(jì)入委托加工物資成本；如果不 能抵扣，則應(yīng)將支付的增值稅計(jì)入加工物資的成本。2）支付加工費(fèi)及增值稅等。 借：委托加工物資 （發(fā)出材料的實(shí)際成本）1）發(fā)出委托加工物資。1．委托外單位加工的存貨但是，無(wú)論哪種情況取得的存貨，其成本均由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。（二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得存貨的成本確定注意：在“料先到、單后到”的情況下，存貨的暫估價(jià)值為8000元，而結(jié)算單據(jù)到達(dá)后實(shí)際成本為10000元，收到材料時(shí)按正常程序編制的分錄只有一筆，而且不必通過(guò)“在途物資”科目。 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 8000 借：原材料 8000或， 貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 8000 借：原材料 8000待12月末按暫估價(jià)作：且至12月末，發(fā)票等結(jié)算憑證仍未到達(dá)。 貸：在途物資 10000借：原材料 10000貸：銀行存款 11700 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 10000【解析】本題屬于“單料同到”的外購(gòu)存貨業(yè)務(wù)，非常簡(jiǎn)單。 10000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700* 【例21】甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。 借：預(yù)付賬款 （補(bǔ)付尾款額）（3）若“買價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額”大于當(dāng)初的預(yù)付款，說(shuō)明企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)付尾款，實(shí)際補(bǔ)付時(shí)：貸：預(yù)付賬款 借：原材料貸：銀行存款 （實(shí)際支付額） 借：預(yù)付賬款企業(yè)以預(yù)付貨款方式購(gòu)買原材料的主要賬務(wù)處理程序如下：核算特點(diǎn)主要為：從預(yù)付款到材料入庫(kù)再到結(jié)清貨款尾數(shù)，應(yīng)全過(guò)程使用“預(yù)付賬款”科目核算。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：存貨暫估價(jià)值并不一定等于存貨實(shí)際成本。注意：月末估價(jià)入賬的分錄系一借一貸的簡(jiǎn)單分錄，千萬(wàn)不能估計(jì)增值稅。借：原材料（暫估價(jià)值）核算特點(diǎn)主要為：料到時(shí)先不作處理，到月末時(shí)如果結(jié)算單據(jù)仍未到達(dá)，應(yīng)在月末估價(jià)入賬，下月初再以紅字沖回，直到結(jié)算單據(jù)到達(dá)時(shí)再按正常程序（即單料同到的程序）入賬。2．單先到，料后到。核算特點(diǎn)主要為：不通過(guò)“在途物資”科目。外購(gòu)原材料的核算一般包括以下四種情況（注意以材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算為例）：* 在此，僅以企業(yè)外購(gòu)原材料為例說(shuō)明外購(gòu)存貨的核算（假定按實(shí)際成本核算）。 貸：原材料等科目注意：損耗與毀損、短缺的程度有所不同，損耗應(yīng)當(dāng)區(qū)分合理與不合理。貸：原材料 （應(yīng)從有關(guān)部門收取的賠償款）通常根據(jù)應(yīng)收的賠償金額作：（6）企業(yè)在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的存貨毀損、短缺等，不能計(jì)入存貨成本，而是應(yīng)當(dāng)區(qū)分如下不同情況分別進(jìn)行處理：注意：運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗本來(lái)已包含在存貨買價(jià)之中，只要不將其從買價(jià)中單獨(dú)扣除，就說(shuō)明將其計(jì)入了存貨成本。（3）消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的存貨為應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)中已經(jīng)包含了消費(fèi)稅在內(nèi)，不必從買價(jià)中扣除。（2）增值稅是價(jià)外稅，如果能夠抵扣，就不需計(jì)入存貨成本（如一般納稅企業(yè)）；如果不能抵扣就應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本（如小企業(yè)）。（1）購(gòu)買價(jià)款是指取得購(gòu)貨發(fā)票上的總買價(jià)。2. 商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。即：外購(gòu)存貨的成本=買價(jià)+相關(guān)的采購(gòu)費(fèi)用。（一）外購(gòu)存貨成本的確定以下分別介紹企業(yè)以外購(gòu)、通過(guò)進(jìn)一步加工、通過(guò)提供勞務(wù)和其他等四種方式取得存貨的成本構(gòu)成及確定方法。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。概括而言：企業(yè)所有的存貨，均應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 　　A．向乙企業(yè)承諾的訂貨　　B．?dāng)M購(gòu)的原材料　　C．驗(yàn)收入庫(kù)的工程物資　　D．尚未付款的在途材料查看答案 【答案】ABC【解析】向乙企業(yè)承諾的訂貨和擬購(gòu)的原材料均不符合存貨的確認(rèn)條件?！　．生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物　　B．庫(kù)存的工程用材料　　C．購(gòu)入的在途物資　　D．委托代銷商品查看答案 【答案】ACD【解析】存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，故ACD屬于企業(yè)存貨。 ）。（四）存貨成本能夠可靠地計(jì)量必須以取得確鑿可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。也就是說(shuō)，只要企業(yè)已經(jīng)或仍然擁有存貨的所有權(quán)，無(wú)論存貨是否已經(jīng)運(yùn)入或運(yùn)離企業(yè)，均應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的存貨核算，如：在途物資、委托代銷商品等，仍屬于企業(yè)的存貨。2. 最終出售但目前尚處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨，如在產(chǎn)品等；（一）存貨通常包括如下三類有形資產(chǎn)： 　　以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益?！　。ㄈ┥唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)??！　∨c舊準(zhǔn)則相比，本章內(nèi)容的變化主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：　　（一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法取消了后進(jìn)先出法。 五、本章教材變化合計(jì)22判斷11商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本的確定計(jì)算 年份題型題量分?jǐn)?shù)考　如果在綜合題中涉及存貨的內(nèi)容，力求不要因?yàn)榇尕浀膬?nèi)容沒(méi)有掌握而影響整個(gè)題目的解答?！　　　《?、本章重點(diǎn)難點(diǎn)概述　?。ㄒ唬┍菊轮攸c(diǎn)　　1．存貨的初始計(jì)量（取得成本的確定）　　2．存貨可變現(xiàn)凈值的確定　　3．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)　?。ǘ┍菊码y點(diǎn)　　1．用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料、自制半成品存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算確定　　2．委托外單位加工存貨的消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理　　需要注意：本章內(nèi)容往往會(huì)與長(zhǎng)期股權(quán)投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和資產(chǎn)減值等內(nèi)容聯(lián)系在一起考綜合題。2007年僅考了2分的小題，預(yù)計(jì)今年考大題的可能性仍然很小?！　”菊驴挤忠话阍?分左右。應(yīng)當(dāng)注意，存貨內(nèi)容雖然不太難，但具有較強(qiáng)的普遍性，其出題概率較大，特別容易出計(jì)算性單選題，屬于較為重要的一章。 　一、本章內(nèi)容概述2008中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義第二章　　本章旨在闡述存貨的確認(rèn)和計(jì)量，主要依據(jù)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》及其指南。涉及的試題類型以客觀題為主，但2006年曾考過(guò)一道10分的計(jì)算分析題。　　三、學(xué)習(xí)要求和目的　?。ㄒ唬W(xué)習(xí)要求　　 全面看書一遍，再對(duì)存貨期末計(jì)量，特別是材料存貨的期末計(jì)量、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等重點(diǎn)內(nèi)容，反復(fù)學(xué)習(xí)，徹底掌握。 （二）學(xué)習(xí)目的　　 涉及本章內(nèi)容的客觀題和計(jì)算題均應(yīng)當(dāng)?shù)脻M分?！　?四、歷年試題分析（僅限于新準(zhǔn)則發(fā)布后） 點(diǎn)2007單選11委托加工半成品成本的計(jì)算多選綜合　　　　與2007年教材相比，本章內(nèi)容沒(méi)有太大變化，有一、兩個(gè)小地方有所刪減。　?。ǘ?duì)于一些需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)等，其取得成本應(yīng)當(dāng)包括符合借款費(fèi)用資本化條件的借款費(fèi)用。 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。計(jì)提和轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)均需通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目。 存貨的概念和確認(rèn)條件Ⅰ、知識(shí)點(diǎn)講解1. 在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以備出售的存貨，如庫(kù)存產(chǎn)成品等；3. 為生產(chǎn)供銷售的商品或提供勞務(wù)以備消耗的存貨，比如原材料等。（二）某一資產(chǎn)項(xiàng)目，如果要確認(rèn)為存貨，必須符合存貨的定義，并同時(shí)滿足兩個(gè)確認(rèn)條件：一是，該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是，該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。簡(jiǎn)記為：存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合“定義 + 兩個(gè)確認(rèn)條件”。（三）擁有存貨的所有權(quán)通常是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。如果存貨成本不能可靠地計(jì)量，則不能確認(rèn)為一項(xiàng)存貨。（五）工程物資和特種儲(chǔ)備物資均不作為存貨核算。Ⅱ、知識(shí)點(diǎn)練習(xí)　　1．（單選題）下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，不屬于存貨的為（　　A．半成品 　　B．特種儲(chǔ)備物資　　C．委托代銷商品　　D．已購(gòu)入6個(gè)月的商品查看答案 【答案】B【解析】特種儲(chǔ)備物資不是為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的資產(chǎn)，屬于其他資產(chǎn)核算的范圍?！　?．（多選題）下列項(xiàng)目中，屬于存貨的有（ ）。庫(kù)存的工程用材料其所有權(quán)雖然屬于企業(yè)，但屬于在建工程核算范圍，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤?！　?．（多選題）下列各項(xiàng)中，不能作為甲企業(yè)存貨核算的有（ ）。驗(yàn)收入庫(kù)的工程物資雖然具有存貨的某些特征，但并不作為存貨核算，而是作為長(zhǎng)期資產(chǎn)。 存貨的初始計(jì)量Ⅰ、知識(shí)點(diǎn)講解也就是說(shuō)，存貨的初始計(jì)量就是要在企業(yè)取得存貨時(shí)確定存貨 的成本，以便會(huì)計(jì)上正確地按存貨成本入賬。但具體而言：存貨的來(lái)源不同，其成本的構(gòu)成也有所不同。1. 工業(yè)企業(yè)通常需要購(gòu)買原材料等存貨，而外購(gòu)存貨的成本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄洳少?gòu)成本，具體包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小 的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)確定外購(gòu)存貨成本時(shí)應(yīng)當(dāng)注意如下幾點(diǎn)：若有資源稅，與消費(fèi)稅的處理相同。（4）外購(gòu)存貨若有關(guān)稅（以人民幣計(jì)價(jià)），應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。（5）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的