【正文】 從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。（2006年考題）　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)10010102：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】AB　　六、重要性　　重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況?！　　纠}1】可比性要求（?。?。具體包括下列要求：　?。ㄒ唬┩黄髽I(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。　　三、可理解性　　可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)　　一、向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息　　二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況第二節(jié)　會(huì)計(jì)基本假設(shè)　　一、會(huì)計(jì)主體　　二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)　　三、會(huì)計(jì)分期　　四、貨幣計(jì)量第三節(jié)　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求　　一、可靠性　　可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。第 一 章 總論前 言 1第 一 章 總論 2第 二 章　存貨 7第 三 章　固定資產(chǎn) 15第 四 章　無(wú)形資產(chǎn) 35第 五 章　投資性房地產(chǎn) 42第 六 章　金融資產(chǎn) 55第 七 章　長(zhǎng)期股權(quán)投資 75第 八 章　非貨幣性資產(chǎn)交換 88第 九 章　資產(chǎn)減值 100第 十 章 負(fù)債 112第十一章 債務(wù)重組 124第十二 章 或有事項(xiàng) 135第十三 章 收入 150第十四 章 借款費(fèi)用 174第 十五 章 所得稅 185第 十六 章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 203第 十七 章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 213第 十八 章 外幣折算 222第 十九 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 223第 二十 章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì) 262前 言本書(shū)目錄：（共20章）　　第一章 總論（為全書(shū)基本框架，屬于理論部分）　　　　第五章 投資性房地產(chǎn)（新增）　　第六章 金融資產(chǎn)（新增）　　第七章 長(zhǎng)期股權(quán)投資　　第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換　　第九章 資產(chǎn)減值　　第十章 負(fù)債　　第十一章 債務(wù)重組　　第十二章 或有事項(xiàng)　　第十三章 收入（變化相對(duì)較?。　〉谑恼?借款費(fèi)用　　第十五章 所得稅　　第十六章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正　　第十七章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)　　第十八章 外幣折算　　第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告　　第二十章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)　　一、2005年和2006年考試命題規(guī)律 　　（一） 題目類(lèi)型、數(shù)量和分?jǐn)?shù)（2005年與2006年相同）題目類(lèi)型單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題　合計(jì)　數(shù)量　　15　　10　10　　2　2　　　分?jǐn)?shù)　　15　　20　10　　22　33　100（二）命題特點(diǎn) 　　從2005年和2006年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的試題來(lái)看，有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：　?。弧　。弧　?、新內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新；　　；　　?！　《?、如何學(xué)習(xí)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》　?。ㄒ唬┯喠W(xué)習(xí)計(jì)劃；　?。ǘ┤嫜凶x大綱和教材，把握教材之精髓；　　（三）講究學(xué)習(xí)方法，善于總結(jié)規(guī)律，掌握問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，使復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化；　?。ㄋ模┘訌?qiáng)練習(xí)?！　”菊聭?yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：　?。?）掌握會(huì)計(jì)要素概念及其確認(rèn)條件；　?。?）掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；　?。?）掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則；　?。?）熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；　?。?）熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成；　　（6）了解會(huì)計(jì)基本假設(shè)。　　二、相關(guān)性　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。　　四、可比性　　可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?！　。ǘ┎煌髽I(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息?！　　　?，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更　　，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比　　，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后　　[答疑編號(hào)10010101：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】ABC　　五、實(shí)質(zhì)重于形式　　實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。　　【例題2】下列各項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則的有（?。！　∑摺⒅?jǐn)慎性　　謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！　　纠}3】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性的有（?。?。第四節(jié)　會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)　　一、會(huì)計(jì)要素概念　　會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類(lèi)，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素?！　。ㄒ唬┵Y產(chǎn)　　　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。　　【例題4】下列項(xiàng)目中，符合資產(chǎn)定義的是（　）。 　　　　將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：　?。?）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；　　（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。　　　　所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等?！　∪?、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)　　反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)?！　　　∈杖朐诖_認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。 　　　　費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。 　　　　利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴(lài)于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。（?。　答疑編號(hào)10010105：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】第五節(jié)　會(huì)計(jì)計(jì)量　　一、會(huì)計(jì)計(jì)量基本要求和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成　　企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，如果這些金額無(wú)法取得或者可靠地計(jì)量的，則不允許采用其他計(jì)量屬性?！　?　　 　　 　　　　[答疑編號(hào)10010106：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】A第六節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念　　財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件?！　《⒇?cái)務(wù)報(bào)表的組成及相關(guān)概念　　財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。第 二 章　存貨本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：　?。?）掌握存貨的確認(rèn)條件；　?。?）掌握存貨初始計(jì)量的核算；　　（3）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；　?。?）掌握存貨期末計(jì)量的核算；　?。?）熟悉存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法?！　?存貨同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：　?。?）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；　　（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用?！　∽⒁猓篜24對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本；（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。（2006年考題）　　　　　　　　 　　【答案】D　　【解析】 購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本＝6000+350+130＝6480（元）　　實(shí)際入庫(kù)數(shù)量＝200（110%）＝180（公斤）　　乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。　　掌握受托方代收代交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理及收回委托加工物資實(shí)際成本的確定?！　“l(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入委托加工實(shí)際成本；支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。（1—10%）＝30000（元）　　受托方代收代交的消費(fèi)稅稅＝3000010%＝3000（元）　　應(yīng)交增值稅稅額＝700017%＝1190（元）　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　7000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　1190　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　3000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11190　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)　　借：委托加工物資（7000+3000）　　　　　　　10000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　1190　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　11190　?。?）加工完成，收回委托加工材料　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)　　借：原材料（20000+7000）　　　　　　27000　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　27000　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)　　借：原材料（或庫(kù)存商品）（20000+10000）　　　30000　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　30000　　【例題2】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。發(fā)出材料的成本為180萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬(wàn)元。（2005年考題）　　　　　　　　 　　【答案】A　　　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用10000元，該生產(chǎn)車(chē)間歸集的制造費(fèi)用總額為30000元。（20000+10000）]＝20000（元）　　B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝30000[10000247。　　、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定。第二節(jié)　存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)　　取消了后進(jìn)先出法第三節(jié)　存貨的期末計(jì)量　　一、存貨期末計(jì)量原則　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本?！　　　。?）產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨　　可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金　　【例題3】2004年，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元/噸，同時(shí)銷(xiāo)售10噸D材料可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金1萬(wàn)元?！　　　　　　　　　答疑編號(hào)10020105：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】A　　【解析】2004年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值＝10101＝99（萬(wàn)元），成本為200萬(wàn)元，所以賬面價(jià)值為99萬(wàn)元。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。確定2007年12月31日A材料的價(jià)值。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值（成本）已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中?！　　纠?7】2007年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——C材料的賬面價(jià)值（成本）為600000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。確定2007年12月31日C材料的價(jià)值?！　型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=D型機(jī)器估計(jì)售價(jià)—估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金　　=1350000—50000=1300000（元）　　第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。　　第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值?！　∪绾卫斫赓Y產(chǎn)的賬面余額、賬面價(jià)值？　?。?）存