【正文】 ）　　　　　　　　 　　【答案】A　　　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。第二節(jié)　存貨發(fā)出的計價　　取消了后進(jìn)先出法第三節(jié)　存貨的期末計量　　一、存貨期末計量原則　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?！　　　　　　　　　答疑編號10020105：針對該題提問]　　【答案】A　　【解析】2004年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值＝10101＝99（萬元），成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元?！　　纠?7】2007年12月31日，甲公司庫存原材料——C材料的賬面價值（成本）為600000元，市場購買價格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用?！　∪绾卫斫赓Y產(chǎn)的賬面余額、賬面價值？　　（1）存貨成本100萬元，已提跌價準(zhǔn)備20萬元。期末該原材料的賬面價值為（?。┤f元。　　自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬元）　　自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元。則2005年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（　）萬元。　　【214】2007年，甲公司庫存A機(jī)器5臺，每臺成本為5000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為6000元?！　?006年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元?！　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000（）=1850（萬元），其成本是1700萬元，則C產(chǎn)品不用計提準(zhǔn)備，同時要把原有余額150100=50（萬元）存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。（?。?006年考題）　　[答疑編號10030101：針對該題提問]　　【答案】√　　三、固定資產(chǎn)的初始計量　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。該固定資產(chǎn)的成本為（?。┰＃?926000+3594800+1839200）＝43%　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝1839200247。2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險費(fèi)、裝卸費(fèi)等7000元；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費(fèi)50000元，款項均以銀行存款支付。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本?！　答疑編號10030201：針對該題提問]　　丙公司的賬務(wù)處理如下：　　（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資　　借：工程物資　　　　292500　　　　貸：銀行存款　　　　292500　?。?）工程領(lǐng)用物資　　借：在建工程　　　　272500　　　　貸：工程物資　　　　272500　　（3）工程領(lǐng)用原材料　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　37440　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　　5440　?。?）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　35000　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　　　35000　　（5）計提工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　65800　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　65800　?。?）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用　　借：固定資產(chǎn)　　　　　410740　　　　貸：在建工程　　　　　410740　?。?）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量?！　。?）2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，交付乙公司安裝。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃?！　。?）以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為6000000元；租賃內(nèi)含利率為6%。　　注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計將發(fā)生棄置費(fèi)用2000000元。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。　　【例題6】某企業(yè)2007年8月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元?！　　纠}7】關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的是（?。！　。?）2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高、周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。（712+9）12]。　　在具體實(shí)務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法為：　　，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。2010年12月31日，甲公司決定對該商場重新進(jìn)行裝修?！　。绻麧M足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。支付的新電梯購買價款為320000元（含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為17%），另發(fā)生安裝費(fèi)用31000元，以銀行存款支付；舊電梯的回收價格為100000元，款項尚未收到。　?。?）為簡化計算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊?！　答疑編號10030304：針對該題提問]　　固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價＝該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出－該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值＝（2000－2000247?！　∈褂脡勖A(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。第二節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)計量　　一、固定資產(chǎn)折舊　　（一）確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素　?。?）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計有形損耗或無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5%。　?。?）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　300000　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　5297880　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　5597880　　最低租賃付款額＝2003+30＝630（萬元）　　2008年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷　?。絒（63000002000000）（）] 6%＝（元）　　如果一項租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊?！　答疑編號10030202：針對該題提問]　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　（1）2007年2月1日，預(yù)付建造發(fā)電車間工程款　　借：預(yù)付賬款——建筑工程（發(fā)電車間）　　　3000000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　3000000　?。?）2007年5月8日，購入發(fā)電設(shè)備　　借：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　3800000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　3800000　　（3）2007年7月2日，預(yù)付建造冷卻塔工程款　　借：預(yù)付賬款——建筑工程（冷卻塔）　　　1400000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1400000　　（4）2007年7月22日，將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝　　借：在建工程——在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）　3800000　　　　貸：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　　3800000　　（5）支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)　　借：在建工程——待攤支出　　　116000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　116000　?。?）臺風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　150000　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　300000　　　　貸：在建工程——建筑工程（冷卻塔）　450000　　（7）2007年12月20日，結(jié)算工程款并補(bǔ)付剩余工程款　　借：在建工程——建筑工程（發(fā)電車間）　　5000000　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　　2800000　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電車間）　　450000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3850000　　　　　　預(yù)付賬款——建筑工程（發(fā)電車間）　　3000000　　　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　　1400000　　（8）分?jǐn)偞龜傊С觥　〈龜傊С龇謹(jǐn)偮剩?16000247。雙方約定，建造發(fā)電車間的價款為5000000元，建造冷卻塔的價款為2800000元，安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費(fèi)用為450000元。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。　?。ㄒ唬┩赓徆潭ㄙY產(chǎn)　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！　」潭ㄙY產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：　?。ㄒ唬┡c該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；　?。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！　￠L江公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。　　　　　　　　 　　[答疑編號10020208：針對該題提問]　　【答案】C　　【例題9】長江股份有限公司（以下稱為“長江公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)?！　　　‘?dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）?！　∑谀Υ尕涍M(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬元，預(yù)計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費(fèi)用為6萬元。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）?！　型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=D型機(jī)器估計售價—估計銷售費(fèi)用及稅金　　=1350000—50000=1300000（元）　　第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。確定2007年12月31日A材料的價值。　　　?。?）產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨　　可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金　　【例題3】2004年，東方公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。（20000+10000）]＝20000（元）　　B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝30000[10000247。（1—10%）＝30000（元）　　受托方代收代交的消費(fèi)稅稅＝3000010%＝3000（元）　　應(yīng)交增值稅稅額＝700017%＝1190（元）　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　7000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　1190　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　3000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11190　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時　　借：委托加工物資（7000+3000）　　　　　　　10000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　1190　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　11190　　（3）加工完成，收回委托加工材料　　①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時　　借：原材料（20000+7000）　　　　　　27000　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　27000　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時　　借：原材料（或庫存商品）（20000+10000）　　　30000　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　30000　　【例題2】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。（2006年考題）　　　　　　　　 　　【答案】D　　【解析】 購入原材料的實(shí)際總成本＝6000+350+130＝6480（元）