【正文】 ）　　　　　　　　 　　【答案】A　　　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。第二節(jié)　存貨發(fā)出的計價　　取消了后進先出法第三節(jié)　存貨的期末計量　　一、存貨期末計量原則　　資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?！　　　　　　　　　答疑編號10020105：針對該題提問]　　【答案】A　　【解析】2004年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值＝10101＝99（萬元），成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元?！　　纠?7】2007年12月31日，甲公司庫存原材料——C材料的賬面價值（成本）為600000元，市場購買價格總額為550000元，假設不發(fā)生其他購買費用?！　∪绾卫斫赓Y產(chǎn)的賬面余額、賬面價值？　　（1）存貨成本100萬元，已提跌價準備20萬元。期末該原材料的賬面價值為（?。┤f元?！　∽灾瓢氤善返目勺儸F(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬元）　　自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元。則2005年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（?。┤f元?！　　?14】2007年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本為5000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準備為6000元?！　?006年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元?！　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000（）=1850（萬元），其成本是1700萬元，則C產(chǎn)品不用計提準備，同時要把原有余額150100=50（萬元）存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。（?。?006年考題）　　[答疑編號10030101：針對該題提問]　　【答案】√　　三、固定資產(chǎn)的初始計量　　固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。該固定資產(chǎn)的成本為（?。┰?。（2926000+3594800+1839200）＝43%　　C設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例＝1839200247。2007年1月1日，甲公司收到該設備并投入安裝，發(fā)生保險費、裝卸費等7000元；2007年12月31日，該設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費50000元，款項均以銀行存款支付。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本?！　答疑編號10030201：針對該題提問]　　丙公司的賬務處理如下：　?。?）購入為工程準備的物資　　借：工程物資　　　　292500　　　　貸：銀行存款　　　　292500　?。?）工程領用物資　　借：在建工程　　　　272500　　　　貸：工程物資　　　　272500　　（3）工程領用原材料　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　37440　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　　5440　?。?）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　35000　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　　　35000　　（5）計提工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　65800　　　　貸：應付職工薪酬　　　65800　?。?）6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用　　借：固定資產(chǎn)　　　　　410740　　　　貸：在建工程　　　　　410740　?。?）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量?！　。?）2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設備運抵現(xiàn)場，交付乙公司安裝。如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為融資租賃；如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。　?。?）以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為6000000元；租賃內(nèi)含利率為6%?！　∽⒁猓阂话愎ど唐髽I(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。根據(jù)有關法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應對環(huán)境進行復原，預計將發(fā)生棄置費用2000000元。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　　纠}6】某企業(yè)2007年8月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元?！　　纠}7】關于固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的是（　）?！　。?）2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高、周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。（712+9）12]?！　≡诰唧w實務中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法為：　　，應當直接計入當期費用。2010年12月31日，甲公司決定對該商場重新進行裝修?！　?，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，裝修費用應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。支付的新電梯購買價款為320000元（含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為17%），另發(fā)生安裝費用31000元，以銀行存款支付；舊電梯的回收價格為100000元，款項尚未收到?！　。?）為簡化計算，不考慮其他相關稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊?！　答疑編號10030304：針對該題提問]　　固定資產(chǎn)進行更換后的原價＝該項固定資產(chǎn)進行更新改造前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出－該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值＝（2000－2000247?！　∈褂脡勖A計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊?！　」潭ㄙY產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。第二節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)計量　　一、固定資產(chǎn)折舊　?。ㄒ唬┐_定固定資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素　　（1）預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預計有形損耗或無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5%?！　。?）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　300000　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　5297880　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　5597880　　最低租賃付款額＝2003+30＝630（萬元）　　2008年未確認融資費用攤銷　　＝[（63000002000000）（）] 6%＝（元）　　如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。因此，承租企業(yè)應將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時確認相應的負債，并采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊?！　答疑編號10030202：針對該題提問]　　甲公司的賬務處理如下：　?。?）2007年2月1日，預付建造發(fā)電車間工程款　　借：預付賬款——建筑工程（發(fā)電車間）　　　3000000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　3000000　　（2）2007年5月8日，購入發(fā)電設備　　借：工程物資——發(fā)電設備　　　　3800000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　3800000　?。?）2007年7月2日，預付建造冷卻塔工程款　　借：預付賬款——建筑工程（冷卻塔）　　　1400000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1400000　?。?）2007年7月22日，將發(fā)電設備交乙公司安裝　　借：在建工程——在安裝設備（發(fā)電設備）　3800000　　　　貸：工程物資——發(fā)電設備　　　　　　　　3800000　?。?）支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費　　借：在建工程——待攤支出　　　116000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　116000　　（6）臺風造成冷卻塔工程部分毀損　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　150000　　　　其他應收款　　　　　　　　　　　300000　　　　貸：在建工程——建筑工程（冷卻塔）　450000　?。?）2007年12月20日，結(jié)算工程款并補付剩余工程款　　借：在建工程——建筑工程（發(fā)電車間）　　5000000　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　　2800000　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電車間）　　450000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3850000　　　　　　預付賬款——建筑工程（發(fā)電車間）　　3000000　　　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　　1400000　?。?）分攤待攤支出　　待攤支出分攤率＝116000247。雙方約定，建造發(fā)電車間的價款為5000000元，建造冷卻塔的價款為2800000元，安裝發(fā)電設備的安裝費用為450000元。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！　」こ掏旯ず笫Ｓ嗟墓こ涛镔Y，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。甲公司為該批設備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付?！　。ㄒ唬┩赓徆潭ㄙY產(chǎn)　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等?！　」潭ㄙY產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：　　（一）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　?。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！　￠L江公司按單項存貨、按年計提跌價準備?！　　　　　　　?　　[答疑編號10020208：針對該題提問]　　【答案】C　　【例題9】長江股份有限公司（以下稱為“長江公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)?！　　　‘斠郧皽p記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）?！　∑谀Υ尕涍M行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）?！　型機器的可變現(xiàn)凈值=D型機器估計售價—估計銷售費用及稅金　　=1350000—50000=1300000（元）　　第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。確定2007年12月31日A材料的價值?！　　　。?）產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨　　可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅金　　【例題3】2004年，東方公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。（20000+10000）]＝20000（元）　　B產(chǎn)品應分攤的制造費用＝30000[10000247。（1—10%）＝30000（元）　　受托方代收代交的消費稅稅＝3000010%＝3000（元）　　應交增值稅稅額＝700017%＝1190（元）　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　7000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　1190　　　　　　　　——應交消費稅　　　　　　　3000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11190　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時　　借：委托加工物資（7000+3000）　　　　　　　10000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　1190　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　11190　　（3）加工完成，收回委托加工材料　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時　　借：原材料（20000+7000）　　　　　　27000　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　27000　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時　　借：原材料（或庫存商品）（20000+10000）　　　30000　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　30000　　【例題2】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。（2006年考題）　　　　　　　　 　　【答案】D　　【解析】 購入原材料的實際總成本＝6000+350+130＝6480（元）