【正文】 假定該商場的裝修支出符合固定資產(chǎn)確認條件；該商場預計尚可使用年限為6年；裝修形成的固定資產(chǎn)預計凈殘值為1100元；采用直線法計提折舊；不考慮其他因素。2007年12月26日，商場裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預計下次裝修時間為2018年12月。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應將該賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，后續(xù)支出應當計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應當確認為當期費用。　　，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。1800000419040＝153440（元）　　借：其他應收款　　100000　　　　營業(yè)外支出　　53440　　　　貸：在建工程　　　153440　?。?）2007年1月，安裝新電梯　　借：在建工程　　　351000　　　　貸：工程物資　　　320000　　　　　　銀行存款　　　31000　?。?）電梯安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)投入使用　　借：固定資產(chǎn)　　1578520　　　　貸：在建工程　　1578520　　（二）費用化的后續(xù)支出　　與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。假定營業(yè)廳的年折舊率為3%，凈殘值率為3%。2007年1月，為吸引顧客，甲公司決定更換一部觀光電梯。每年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務處理為：　　借：制造費用　　　　　　　貸：累計折舊　　　　　P58【例312】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的營業(yè)廳達到預定可使用狀態(tài)投入使用，并結轉固定資產(chǎn)成本 1800000元。（712+9）9]　　在2010年1月1日～2016年12月31日7年間，[247?！　答疑編號10030305：針對該題提問]　　甲公司的賬務處理如下：　　（1）2007年1月1日～2008年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應計折舊額為550960元[568000（1—3%）]，（550960247。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法?！　。?）2009年1月1日～3月31日，經(jīng)過3個月的改擴建，完成了對該印刷生產(chǎn)線的改擴工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付?！　56【例311】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，其有關業(yè)務資料如下：　?。?）2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為568000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價為3%，預計使用年限為6年。104）+1000－（800－800247。 　　【例題8】企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為800萬元?！　。瑧敻淖児潭ㄙY產(chǎn)折舊方法　　，應當調整固定資產(chǎn)使用壽命　　，應當調整預計凈殘值　　，應當調整固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法　　[答疑編號10030303：針對該題提問]　　【答案】A 　　二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。　　固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更?！　☆A計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值?！　。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)預計使用壽命等的復核　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2008年該設備應計提的折舊額為（?。┤f元。　　　　年折舊額＝（原價－預計凈殘值）年折舊率　　年折舊率用遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。該固定資產(chǎn)2003年應計提的折舊額是（?。┤f元。預計使用年限　　　　　?。皆瓋r年折舊率　　　　　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值2/預計使用年限　　最后兩年改為直線法　　【例題5】某企業(yè)2002年11月1日購入一項固定資產(chǎn)。 　　　　年折舊額＝（原價－預計凈殘值）247。　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。　　因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊?！　?融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊范圍　　除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地?！　?、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照本書“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章債務重組”的有關規(guī)定確定。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計使用壽命為15年。計算該固定資產(chǎn)的入賬價值，并編制會計分錄。2007年1月1日預計40年后該核電站核設施的棄置時，將發(fā)生棄置費用10000萬元，且金額較大。　　【例題4】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為100000萬元，預計使用壽命為40年?！　τ谶@些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)成本。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬在實質上沒有轉移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權資本化，相應地，也不必將所承擔的付款義務確認為負債。3＝1765960（元）　　借：長期應付款　　　2000000　　　　貸：銀行存款　　　　2000000　　借：財務費用　　　　　　　　貸：未確認融資費用　　　借：制造費用　　　　1765960　　　　貸：累計折舊　　　　1765960　　2008年及2009年支付租金、分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2007年相關賬務處理。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司?！　≡摰V泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運抵甲公司，當日投入使用；甲公司采用年限平均法計提固定折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊?！　嫹咒洖椋骸　〗瑁贺攧召M用　　　　貸：未確認融資費用　　　　借：制造費用等　　　　貸：累計折舊　　　　借：長期應付款　　　　累計折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)　　P49【例37】2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。會計分錄為：　　借：固定資產(chǎn)（或在建工程）　　　　貸：銀行存款　　　　未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤?！　。?）以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率?！　。?）以合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。　　　　在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用?！　∑髽I(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實質上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟利益，同時承擔了與資產(chǎn)所有權有關的風險?！　≡谧赓U業(yè)務中，租賃資產(chǎn)風險和報酬的轉移與所有權的轉移并不一定是同時發(fā)生的，租賃期屆滿后，如果承租人購買了租賃資產(chǎn)，則租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人；否則，租賃資產(chǎn)所有權一般不轉移給承租人。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同應否認定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風險和報酬轉移給了承租人而定。（5000000+2800000—450000+3800000+450000）100%＝1%　　發(fā)電車間應分配的待攤支出＝50000001%＝50000（元）　　冷卻塔應分配的待攤費支出＝（2800000—450000）1%＝23500（元）　　發(fā)電設備（安裝工程）應分配的待攤支出＝4500001%＝4500（元）　　發(fā)電設備（在安裝設備）應分配的待攤支出＝38000001%＝38000（元）　　借：在建工程——建筑工程（發(fā)電車間）　　50000　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　　23500　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電設備）　　4500　　　　　　　　——在安裝設備（發(fā)電設備）　38000　　　　貸：在建工程——待攤支出　　　　　　　　116000　?。?）結轉固定資產(chǎn)　　借：固定資產(chǎn)——發(fā)電車間　　　　　　　5050000　　　　　　　　——冷卻塔　　　　　　　　2373500　　　　　　　　——發(fā)電設備　　　　　　　4292500　　　　貸：在建工程——建筑工程（發(fā)電車間）　5050000　　　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　2373500　　　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電設備）　454500　　　　　　　　　　——在安裝設備（發(fā)電設備）3838000　?。ㄈ┤谫Y租入固定資產(chǎn) 　　融資租賃，是指實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃?！　。?）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關工程結算單據(jù)后，補付剩余工程款。　?。?）工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計116000元，款項已經(jīng)支付?！　。?）2007年7月2日，甲公司向乙公司預付建造冷卻塔的工程價款1400000元。　　其他有關資料如下：　?。?）2007年2月1日，甲公司向乙公司預付建造發(fā)電車間的工程價款3000000元。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司。設備安裝工程，按照所安裝設備的價款、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關稅費。　　P45【例35】2007年1月，丙公司準備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。　　所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊?！　≡诮üこ贪l(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出?！　」こ踢_到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料?！　。?）2007年12月31日，分攤未確認融資費用、結轉工程成本、支付款項　　2007年未確認融資費用攤銷　?。剑?0530000 ）10%＝（元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　借：長期應付款　　　　　　2106000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　2106000　　（5）2008年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項　　2008年未確認融資費用攤銷　　＝[（105300002106000）（ ）] 10%　?。剑ㄔ　〗瑁贺攧召M用　　　　　　　　　　貸：未確認融資費用　　　　　借：長期應付款　　　　　2106000　　　　貸：銀行存款　　　　　　2106000　　（二）自行建造固定資產(chǎn)　　　　企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應當按照該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。合同約定，甲公司于2007～2011年5年內，每年的12月31日支付2106000元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。　　【例題3】假定A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。（2926000+3594800+1839200）＝22%　?。?）確定設備A、B和C各自的入賬價值　　A設備的入賬價值＝916800035%＝3208800（元）　　B設備的入賬價值＝916800043%＝3942240（元）　　C設備的入賬價值＝916800022%＝2016960（元）　　（4）編制會計分錄　　借：固定資產(chǎn)——A　　　　　3208800　　　　　　　　——B　　　　　3942240　　　　　　　　——C　　　　　2016960　　　　貸：銀行存款　　　　　　　9168000　?。?）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。（2926000+3594800+1839200）＝35%　　B設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例＝3594800247。假定設備A、B和C