【正文】 成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用?！　　纠?3】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C?！　　纠}3】假定A公司2007年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝?！　。?）2007年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)　　2007年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷　?。剑?0530000 ）10%＝（元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　2106000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　2106000　　（5）2008年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)　　2008年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷　?。絒（105300002106000）（ ）] 10%　　＝（元）　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　借：長期應(yīng)付款　　　　　2106000　　　　貸：銀行存款　　　　　　2106000　?。ǘ┳孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)　　　　企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。　　所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司。　?。?）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)后，補(bǔ)付剩余工程款?！　∑髽I(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：固定資產(chǎn)（或在建工程）　　　　貸：銀行存款　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂?＝1765960（元）　　借：長期應(yīng)付款　　　2000000　　　　貸：銀行存款　　　　2000000　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　借：制造費(fèi)用　　　　1765960　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　1765960　　2008年及2009年支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，比照2007年相關(guān)賬務(wù)處理。2007年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施的棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用10000萬元，且金額較大?！　?、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)使用年限　　　　　?。皆瓋r(jià)年折舊率　　　　　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值2/預(yù)計(jì)使用年限　　最后兩年改為直線法　　【例題5】某企業(yè)2002年11月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)?！　。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 　　【例題8】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為800萬元。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法仍為年限平均法。2007年1月，為吸引顧客，甲公司決定更換一部觀光電梯。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。假定該商場的裝修支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件；該商場預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年；裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為1100元；采用直線法計(jì)提折舊；不考慮其他因素。　　，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　P58【例312】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的營業(yè)廳達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本 1800000元?！　。?）2009年1月1日～3月31日，經(jīng)過3個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)該印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付?！　。瑧?yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法　　，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命　　，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值　　，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法　　[答疑編號(hào)10030303：針對(duì)該題提問]　　【答案】A 　　二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。┤f元。 　　　　年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）247。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。　　【例題4】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為100000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司?！　。?）以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率?！　≡谧赓U業(yè)務(wù)中，租賃資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定是同時(shí)發(fā)生的，租賃期屆滿后，如果承租人購買了租賃資產(chǎn)，則租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；否則，租賃資產(chǎn)所有權(quán)一般不轉(zhuǎn)移給承租人?！　。?）工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)116000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)款、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本?！　≡诮üこ贪l(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營業(yè)外支出。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。（2926000+3594800+1839200）＝22%　?。?）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值　　A設(shè)備的入賬價(jià)值＝916800035%＝3208800（元）　　B設(shè)備的入賬價(jià)值＝916800043%＝3942240（元）　　C設(shè)備的入賬價(jià)值＝916800022%＝2016960（元）　?。?）編制會(huì)計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn)——A　　　　　3208800　　　　　　　　——B　　　　　3942240　　　　　　　　——C　　　　　2016960　　　　貸：銀行存款　　　　　　　9168000　?。?）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定?！　　　?　　　　　　[答疑編號(hào)10030102：針對(duì)該題提問]　　【答案】A　　【解析】該固定資產(chǎn)的成本＝50000+8500+1500+1000+170+2000＝63170（元）?！　」潭ㄙY產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出?！　配件對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品C的成本=600+400（）=700（萬元），可變現(xiàn)凈值=400（）=740（萬元），C產(chǎn)品未減值，則D配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！　?006年12月31日。2008年，甲公司將庫存的5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)6000元的價(jià)格售出?！　　　　　　　　　答疑編號(hào)10020205：針對(duì)該題提問]　　【答案】D　　【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺(tái)?！　。ㄈ┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的核算　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)10020203：針對(duì)該題提問]　　【答案】A　　【解析】產(chǎn)成品的成本＝100＋95＝195（萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝2010－201＝180（萬元）?！　〈尕涃~面余額100萬元　　存貨的賬面價(jià)值=10020=80（萬元） 　?。?）固定資產(chǎn)原價(jià)100萬元，累計(jì)折舊 20萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。由于C材料的市場銷售價(jià)格下降，用C材料生產(chǎn)的D型機(jī)器的市場銷售價(jià)格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入800000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50000元。　?。?）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品　　可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金　　可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法　　　　　?。?）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等（如原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等），如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?！　　纠?3】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50000元生產(chǎn)B產(chǎn)品?！　　　∠M(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅　?。讲牧蠈?shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）　　【例題22】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）?！　　纠}1】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。第一節(jié)　存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量　　一、存貨的概念與確認(rèn)條件　　存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：　　（一）歷史成本　?。ǘ┲刂贸杀尽　。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值　?。ㄋ模┈F(xiàn)值　?。ㄎ澹┕蕛r(jià)值　　二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則　　企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本?！　。ǘ┵M(fèi)用　　　　費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)?！　《⒎从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)　　反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)　　一、向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息　　二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況第二節(jié)　會(huì)計(jì)基本假設(shè)　　一、會(huì)計(jì)主體　　二、持續(xù)經(jīng)營　　三、會(huì)計(jì)分期　　四、貨幣計(jì)量第三節(jié)　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求　　一、可靠性　　可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！　”菊聭?yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：　?。?）掌握會(huì)計(jì)要素概念及其確認(rèn)條件；　?。?）掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；　?。?）掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則；　?。?）熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；　?。?）熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成；　?。?）了解會(huì)計(jì)基本假設(shè)?！　　　?，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更　　，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比　　，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后　　[答疑編號(hào)10010101：針對(duì)該題提問]　　【答案】ABC　　五、實(shí)質(zhì)重于形式　　實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。第四節(jié)　會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)　　一、會(huì)計(jì)要素概念　　會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。（　）　　[答疑編號(hào)10010105：針對(duì)該題提問]　　【答案】第五節(jié)　會(huì)計(jì)計(jì)量　　一、會(huì)計(jì)計(jì)量基本要求和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成　　企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。第 二 章　存貨本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：　?。?）掌握存貨的確認(rèn)條件；　?。?）掌握存貨初始計(jì)量的核算；　?。?）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；　?。?）掌握存貨期末計(jì)量的核算；　?。?）熟悉存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法?！　∽⒁猓篜24對(duì)于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”計(jì)入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。　　發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入委托加工實(shí)際成本；支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2005年考題