【正文】 企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付的運輸費為1500元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值1000元（不含稅），購進(jìn)該批工程用材料的增值稅為170元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員工資2000元?！　　纠}1】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)?！　產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300（）=900（萬元），其成本=3003=900（萬元），則有合同部分不用計提存貨跌價準(zhǔn)備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200（）=560（萬元），其成本=2003=600（萬元），應(yīng)計提準(zhǔn)備=600560=40（萬元）。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺。　　　　企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。2005年12月31日B公司庫存筆記本電腦13000臺，賬面成本為18200萬元?！　　　　　　　　　答疑編號10020204：針對該題提問]　　【答案】A　　【解析】 所生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝506＝44（萬元）　　所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本＝35+11＝46（萬元）　　產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元?！　材料的可變現(xiàn)凈值=D型機器的估計售價—將C材料加工成D型機器　　尚需投入的成本—估計銷售費用及稅金　　=1350000—800000—50000=500000（元）　　C材料的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即C材料應(yīng)按500000元列示在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨項目之中。　?。?）如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。2004年12月31日D材料的賬面價值為（?。┤f元?！　。ㄋ模┩ㄟ^提供勞務(wù)取得的存貨　　企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。該批原料已加工完成并驗收成本為（　）萬元。　　支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本?！　∩唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本。小企業(yè)編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表?！　　　　纠}5】利得和損失一定會影響當(dāng)期損益。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)?！　。ㄈ┧姓邫?quán)益　　　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。（2003年考題）　　　　　　　　　　[答疑編號10010103：針對該題提問]　　【答案】BC　　八、及時性　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后?！　　纠}1】可比性要求（?。?。第 一 章 總論　　二、相關(guān)性　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測?！　　纠}2】下列各項，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計原則的有（　）。　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)　　　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。　　　　所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 　　　　費用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性?！　?存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：　?。?）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；　?。?）該存貨的成本能夠可靠地計量。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30000元。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。確定2007年12月31日C材料的價值?！　」潭ㄙY產(chǎn)賬面余額100萬元　　固定資產(chǎn)賬面凈值=10020=80（萬元）　　固定資產(chǎn)賬面價值=1002010=70（萬元）　　材料存貨的期末計量　　　　【例題4】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝2010－95－201＝85（萬元），成本為100萬元，賬面價值為85萬元?！　∑髽I(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺，其可變現(xiàn)凈值=10000=14500（萬元），成本為14000萬元，賬面價值為14000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=3000=3750（萬元），其成本為4200萬元，賬面價值為3750萬元。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將這5臺A機器已經(jīng)計提的跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品?！　?006年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備=5040=10（萬元）　　會計分錄:　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　40　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——B產(chǎn)品　　　　40　　借:存貨跌價準(zhǔn)備——C產(chǎn)品　　　　50　　　　貸:資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　50第 三 章　固定資產(chǎn)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：　　（1）掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；　　（2）掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算；　　（3）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；　?。?）掌握固定資產(chǎn)處置的核算；　　（5）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用?！　　　。?）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　[答疑編號10030105：針對該題提問]　?。?）2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等　　購入固定資產(chǎn)成本＝2106000+7000＝（元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　未確認(rèn)融資費用　　　　　　　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　10530000　　　　　　銀行存款　　　　　　　7000　　（2）2007年度發(fā)生安裝費用50000元　　借：在建工程　　　50000　　　　貸：銀行存款　　　50000　?。?）確定未確認(rèn)融資費用在信用期間的分?jǐn)傤~，見表3—1　　　　　　　　　　　　表3—1　未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙怼　∪掌诜制诟犊铑~　確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額　　應(yīng)付本金余額　（1）（2）＝期初（4）10%（3）＝（1）（2）期末（4）＝期初（4）（3）2007年1月1日　　　　2007年12月31日　2106000　　　2008年12月31日　2106000　　　2009年12月31日　2106000　　　2010年12月31日　2106000　　　2011年12月31日　2106000　*　　0　合　計　10530000　　　　　*尾數(shù)調(diào)整。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出?！　46【例36】 甲公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一個火電廠，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個單項工程?！　。?）工程建造期間，由于臺風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損，經(jīng)核算，損失為450000元，保險公司已承諾支付300000元。在判斷租賃類型時，不應(yīng)以租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人為標(biāo)準(zhǔn)?！　　　〕凶馊嗽谧赓U談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。　　[答疑編號10030203：針對該題提問]　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)　　最低租賃付款額現(xiàn)值＝2000000+300000＝5597880（元）　　融資租入固定資產(chǎn)入賬價值＝5597880（元）　　未確認(rèn)融資費用＝6300000—5597880＝702120（元）　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　5597880　　　　未確認(rèn)融資費用　　　　　　　　　702120　　　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　6300000　?。?）2007年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊　　未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表3—2所示：　　　　　　　　　表3—2　未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙怼　　　　　挝唬涸∪铡∑凇∽饨稹〈_認(rèn)的融資費用　應(yīng)付本金減少額　　應(yīng)付本金余額?。?）（2）＝期初（4）6%（3）＝（1）—（2）（4）＝期初（4）—（3）　2007年初　　　　5597880　2007年末　2000000　　　　2008年末　2000000　　　　2009年末　2000000　*　300000　合　計　6000000　702120　　5297880　　　　*尾數(shù)調(diào)整　　應(yīng)計提折舊＝（5597880—300000）247。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。　　[答疑編號10030205：針對該題提問]　　甲公司與棄置費用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：　?。?）2007年12月31日，按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價　　固定資產(chǎn)原價＝2000000＝478800（元）　　借：固定資產(chǎn)　　478800　　　　貸：預(yù)計負(fù)債　　478800　?。?）2008年12月31日～2022年12月31日利息計算見表3—3　　　　　　　　　　　　　表3—3　利息費用計算表　　　　　　單位：元 　　年度　　　利息費用　預(yù)計負(fù)債賬面價值?。?）＝（2）10%（2）＝上期（2）+（1）　　2007　　　　478800　　2008　　47880　　526680　　2009　　52668　　579348　　2010　　　　　　2011　　　　　　2012　　　　　　2013　　　　　　2014　　　　　　2015　　　　　　2016　　　　　　2017　　　　　　2018　　　　　　2019　　　　　　2020　　　　　　2021　　　　　　2022　　　　2000000　　2008年12月31日，確認(rèn)利息費用的賬務(wù)處理如下：　　借：財務(wù)費用　　　47880　　　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　47880　?。ㄎ澹┢渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)　　，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！　√幱诟赂脑爝^程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。預(yù)計使用年限　　　　　　＝原價（1－預(yù)計凈殘值/原價）247?！　　　　　　　　　答疑編號10030302：針對該題提問]　　【答案】B　　【解析】2008年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額＝（740－20）5/158/12+（740－20）4/154/12＝224（萬元）?！　。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除?！　。?）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年9個月。該營業(yè)廳內(nèi)有一部電梯，成本為200000元，未單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！　。蚬潭ㄙY產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件?！　答疑編號10030307：針對該題提問]　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　（1）裝修領(lǐng)用原材料　　借：在建工程