【正文】 企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付的運輸費為1500元，設備安裝時領用工程用材料價值1000元（不含稅），購進該批工程用材料的增值稅為170元，設備安裝時支付有關人員工資2000元?！　　纠}1】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)?！　產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300（）=900（萬元），其成本=3003=900（萬元），則有合同部分不用計提存貨跌價準備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200（）=560（萬元），其成本=2003=600（萬元），應計提準備=600560=40（萬元）。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺?！　　　∑髽I(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。2005年12月31日B公司庫存筆記本電腦13000臺，賬面成本為18200萬元?！　　　　　　　　　答疑編號10020204：針對該題提問]　　【答案】A　　【解析】 所生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝506＝44（萬元）　　所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本＝35+11＝46（萬元）　　產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元?！　材料的可變現(xiàn)凈值=D型機器的估計售價—將C材料加工成D型機器　　尚需投入的成本—估計銷售費用及稅金　　=1350000—800000—50000=500000（元）　　C材料的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值500000元，即C材料應按500000元列示在2007年12月31日資產(chǎn)負債表日的存貨項目之中?！　。?）如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。2004年12月31日D材料的賬面價值為（　）萬元。　?。ㄋ模┩ㄟ^提供勞務取得的存貨　　企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。該批原料已加工完成并驗收成本為（?。┤f元。　　支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費－應交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。　　商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本。小企業(yè)編制的財務報表可以不包括現(xiàn)金流量表?！　　　　纠}5】利得和損失一定會影響當期損益。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認?！　。ㄈ┧姓邫?quán)益　　　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。（2003年考題）　　　　　　　　　　[答疑編號10010103：針對該題提問]　　【答案】BC　　八、及時性　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。　　【例題1】可比性要求（?。?。第 一 章 總論　　二、相關性　　相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測?！　　纠}2】下列各項，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計原則的有（　）?！　。ㄒ唬┵Y產(chǎn)　　　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。　　　　所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 　　　　費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性?！　?存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：　　（1）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　　（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。當月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30000元。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本。其中，“可變現(xiàn)凈值預計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。確定2007年12月31日C材料的價值。　　固定資產(chǎn)賬面余額100萬元　　固定資產(chǎn)賬面凈值=10020=80（萬元）　　固定資產(chǎn)賬面價值=1002010=70（萬元）　　材料存貨的期末計量　　　　【例題4】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝2010－95－201＝85（萬元），成本為100萬元，賬面價值為85萬元?！　∑髽I(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺，其可變現(xiàn)凈值=10000=14500（萬元），成本為14000萬元，賬面價值為14000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=3000=3750（萬元），其成本為4200萬元，賬面價值為3750萬元。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應將這5臺A機器已經(jīng)計提的跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品?！　?006年12月31日應轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備=5040=10（萬元）　　會計分錄:　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　40　　　　貸：存貨跌價準備——B產(chǎn)品　　　　40　　借:存貨跌價準備——C產(chǎn)品　　　　50　　　　貸:資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　50第 三 章　固定資產(chǎn)本章應關注的主要內(nèi)容有：　　（1）掌握固定資產(chǎn)的確認條件；　?。?）掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算；　　（3）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；　　（4）掌握固定資產(chǎn)處置的核算；　?。?）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。　　　?。?）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。　　甲公司的賬務處理如下：　　[答疑編號10030105：針對該題提問]　?。?）2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等　　購入固定資產(chǎn)成本＝2106000+7000＝（元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　未確認融資費用　　　　　　　　貸：長期應付款　　　　　　10530000　　　　　　銀行存款　　　　　　　7000　?。?）2007年度發(fā)生安裝費用50000元　　借：在建工程　　　50000　　　　貸：銀行存款　　　50000　　（3）確定未確認融資費用在信用期間的分攤額，見表3—1　　　　　　　　　　　　表3—1　未確認融資費用分攤表　　日期分期付款額　確認的融資費用應付本金減少額　　應付本金余額　（1）（2）＝期初（4）10%（3）＝（1）（2）期末（4）＝期初（4）（3）2007年1月1日　　　　2007年12月31日　2106000　　　2008年12月31日　2106000　　　2009年12月31日　2106000　　　2010年12月31日　2106000　　　2011年12月31日　2106000　*　　0　合　計　10530000　　　　　*尾數(shù)調(diào)整。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出?！　46【例36】 甲公司經(jīng)批準新建一個火電廠，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔、安裝發(fā)電設備等3個單項工程?！　。?）工程建造期間，由于臺風造成冷卻塔工程部分毀損，經(jīng)核算，損失為450000元，保險公司已承諾支付300000元。在判斷租賃類型時，不應以租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人為標準?！　　　〕凶馊嗽谧赓U談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值?！　答疑編號10030203：針對該題提問]　　甲公司的賬務處理如下：　　（1）2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)　　最低租賃付款額現(xiàn)值＝2000000+300000＝5597880（元）　　融資租入固定資產(chǎn)入賬價值＝5597880（元）　　未確認融資費用＝6300000—5597880＝702120（元）　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　5597880　　　　未確認融資費用　　　　　　　　　702120　　　　貸：長期應付款　　　　　　　　　　　6300000　　（2）2007年12月31日，支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊　　未確認融資費用的分攤結(jié)果如表3—2所示：　　　　　　　　　表3—2　未確認融資費用分攤表　　　　　　單位：元　日　期　租金　確認的融資費用　應付本金減少額　　應付本金余額?。?）（2）＝期初（4）6%（3）＝（1）—（2）（4）＝期初（4）—（3）　2007年初　　　　5597880　2007年末　2000000　　　　2008年末　2000000　　　　2009年末　2000000　*　300000　合　計　6000000　702120　　5297880　　　　*尾數(shù)調(diào)整　　應計提折舊＝（5597880—300000）247。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務?！　答疑編號10030205：針對該題提問]　　甲公司與棄置費用有關的賬務處理如下：　　（1）2007年12月31日，按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價　　固定資產(chǎn)原價＝2000000＝478800（元）　　借：固定資產(chǎn)　　478800　　　　貸：預計負債　　478800　?。?）2008年12月31日～2022年12月31日利息計算見表3—3　　　　　　　　　　　　　表3—3　利息費用計算表　　　　　　單位：元 　　年度　　　利息費用　預計負債賬面價值?。?）＝（2）10%（2）＝上期（2）+（1）　　2007　　　　478800　　2008　　47880　　526680　　2009　　52668　　579348　　2010　　　　　　2011　　　　　　2012　　　　　　2013　　　　　　2014　　　　　　2015　　　　　　2016　　　　　　2017　　　　　　2018　　　　　　2019　　　　　　2020　　　　　　2021　　　　　　2022　　　　2000000　　2008年12月31日，確認利息費用的賬務處理如下：　　借：財務費用　　　47880　　　　貸：預計負債　　　47880　?。ㄎ澹┢渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)　　，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！　√幱诟赂脑爝^程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。預計使用年限　　　　　　＝原價（1－預計凈殘值/原價）247?！　　　　　　　　　答疑編號10030302：針對該題提問]　　【答案】B　　【解析】2008年該設備應計提的折舊額＝（740－20）5/158/12+（740－20）4/154/12＝224（萬元）?！　。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出　　與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除?！　。?）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計尚可使用年限為7年9個月。該營業(yè)廳內(nèi)有一部電梯，成本為200000元，未單獨確認為固定資產(chǎn)?！　。蚬潭ㄙY產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應當判斷，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件?！　答疑編號10030307：針對該題提問]　　甲公司的賬務處理如下：　?。?）裝修領用原材料　　借：在建工程