【正文】 5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（1）若為直接用于出售的存貨（產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等），其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金（2）若為需要經(jīng)過加工的存貨（用于生產(chǎn)的原材料、在產(chǎn)品或自制半成品等），其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金（3）如果屬于按定單生產(chǎn)，應(yīng)按合同確定的價(jià)格；如果未簽定合同，則應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格確定可變現(xiàn)凈值。（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同），并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。也就是說，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)； 如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。這里所講的“銷售合同”是指固定銷售合同，如價(jià)格固定、數(shù)量固定、標(biāo)的物的規(guī)格固定、交貨地點(diǎn)固定等。 【例題】P57【例3－5】 【例題】P57【例3－6】（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 在這種情況下，銷售合同約定數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)?！纠}】P58【例3－7】 （3）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。 【例題】P58【例3－8】（4）對(duì)于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等市場(chǎng)銷售價(jià)格?！纠}】P58【例3－9】（1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等（如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等），如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。其中“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。（2）如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量?！纠}】P59【例3－11】【例題】AS公司期末原材料的賬面余額為150萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的30臺(tái)Q產(chǎn)品。該合同約定：AS公司為乙公司提供Q產(chǎn)品30臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元（不含增值稅）。估計(jì)銷售每臺(tái)Q產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元（不含增值稅）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為14萬元。 要求：計(jì)算原材料可變現(xiàn)凈值，編制會(huì)計(jì)分錄。 【解析】（1）Q產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=30臺(tái)10－30臺(tái)1=270（萬元）；（2）Q產(chǎn)品的成本=150＋=（萬元）（3） ，表明原材料應(yīng)該按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（4）原材料可變現(xiàn)凈值=30臺(tái)10－－30臺(tái)1=（萬元）（5）原材料計(jì)提=150－=（萬元）（6）借：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 225000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 225000 “估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金”，不含增值稅和所得稅。（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（1）按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)算。如果存在著存貨數(shù)量多、單價(jià)低等情況，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也可以存貨類別計(jì)算。（2）期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。因存貨價(jià)值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按上述同一原則確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。2．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回 每一會(huì)計(jì)期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出的應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。3. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組、非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果按存貨類別計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公式為：因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備247。上期末該類存貨的賬面余額因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨的賬面余額【例題】庫克公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2003年9月26日庫克公司與M公司簽訂銷售合同：由庫克公司于2004年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)。2003年12月31日庫克公司庫存筆記本電腦13000臺(tái)。庫克公司于2004年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)，、4月6日銷售筆記本電腦100臺(tái),，貨款均已收到。要求: 編制2003年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄,并列示計(jì)算過程。編制2004年有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）有合同約定：①可變現(xiàn)凈值=10000臺(tái)－10000臺(tái)=14500（萬元）②賬面成本=10000臺(tái)=14100（萬元）③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=0（萬元）（2）沒有合同約定：①可變現(xiàn)凈值＝3000臺(tái)－3000臺(tái)＝3750（萬元）②賬面成本=3000臺(tái)=4230（萬元）③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=4230－3750＝480（萬元）（3）會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4800000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4800000（4）2004年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)借：銀行存款 17550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000=15000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550借：主營業(yè)務(wù)成本 10000=14100 貸：庫存商品 14100（5）2004年4月6日銷售筆記本電腦100臺(tái),借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100=120 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 100=141 貸：庫存商品 141因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備480247。上期末該類存貨的賬面余額4230因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨的賬面余額141=16（萬元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16 貸：管理費(fèi)用 16【例題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不會(huì)引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是（ ）。（2002年）A．已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售 B．已確認(rèn)銷售但尚未發(fā)出商品C．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 D．已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料【答案】A第四章 投資一、短期投資的核算 （一）短期投資初始投資成本短期投資的初始投資成本是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。1. 以現(xiàn)金方式購入的短期投資以現(xiàn)金方式購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資的初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包括已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資的初始投資成本。其中已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利，記入“應(yīng)收股利”科目，已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息記入“應(yīng)收利息”科目。投資者投入的短期投資，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。 （二）短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息，于實(shí)際收到時(shí)沖減短期投資初始投資成本；，于實(shí)際收到時(shí)沖減應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。【例題】P66【例4－1】【例題】短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減該短期股票投資的賬面余額。（ ）。（2002年）【答案】√【例題】短期債券投資持有期間獲得的利息，除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的利息外，其他應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為投資收益。（ ）（2004年）【答案】【解析】短期債券投資持有期間獲得的利息，均不確認(rèn)投資收益。（三）短期投資期末計(jì)價(jià)短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低的方法。短期投資可根據(jù)具體情況分別采取按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)用成本與市價(jià)孰低法時(shí)應(yīng)特別注意“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”期末貸方余額一定等于當(dāng)期市價(jià)低于短期投資成本（賬面余額）的差額。如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10％及以上），應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理：借：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄：借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸： 投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備【例題】P68【例4－2】（四）短期投資的處置：（1）如果按單項(xiàng)計(jì)提的，可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，若部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，可按出售比例相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；也可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)再予以調(diào)整。（2）如果按投資總體、投資類別計(jì)提的，則不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)再予以調(diào)整。：（1）如果全部處置短期投資時(shí)，其成本為短期投資賬面余額，即初始投資成本或新的投資成本（新的投資成本是指收到短期投資持有期間的現(xiàn)金股利或利息沖減初始投資成本后的金額）。（2）部分處置短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本。：借：銀行存款 【實(shí)際收到價(jià)款】 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 【已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備】投資收益 【實(shí)際收到價(jià)款小于短期投資賬面價(jià)值】 貸：短期投資 【賬面余額】 投資收益 【實(shí)際收到價(jià)款大于短期投資賬面價(jià)值】【例題】P71【例題】華美公司2000年3月1日購入S公司15萬股股票作為短期投資，每股價(jià)格為6元。5月15日收到S公司分派的現(xiàn)金股利30000元，股票股利10萬股。收到分派的股利后，華美公司持有S公司股票每股成本為（ ）元。（2001年）A． B．C． D．【答案】C【解析】股票每股成本 =（ 1500006－30000）247。（150000＋100000）= （元）【例題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起短期投資賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（ ）。（2003年）【答案】ABCD【例題】甲企業(yè)2004年3月6日購買A企業(yè)發(fā)行的股票50000股，另付稅費(fèi)200元，作為短期投資；4月10日A企業(yè)宣告發(fā)放股利：，每10股派2股股票股利；5月10日收到現(xiàn)金股利和股票股利；6月10日甲企業(yè)出售股票30000股，另付稅費(fèi)120元；6月30日甲企業(yè)采用成本與市價(jià)孰低法并按單項(xiàng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，該股票每股市價(jià)為4元；7月10日出售股票20000股，另付稅費(fèi)180元。 要求：編制會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?（1）3月6日購買A企業(yè)發(fā)行股票時(shí)：借：短期投資—股票A 50000+200=270200 貸：銀行存款 270200（2）5月10日收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 50000=15000 貸：短期投資—股票A 15000對(duì)于股票股利應(yīng)于除權(quán)日在備查賬簿中登記，不需要作會(huì)計(jì)處理。（3）6月10日甲企業(yè)出售股票：借：銀行存款 30000股－120=173880 貸：短期投資—股票A （270200－15000）（30000/60000）=127600 投資收益 46280 （4）6月30日按單項(xiàng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：短期投資賬面余額=270200－15000－127600=127600；短期投資市價(jià)=300004=120000；計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=127600－120000=7600借：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備7600 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 7600（5）7月10日出售股票：借：銀行存款 20000－180=95820短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 7600（20000/30000）= 貸：短期投資 —股票A 127600（20000/30000）= 投資收益 15820 二、長期債權(quán)投資的核算 （一）長期債券投資初始投資成本的確定長期債券投資取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本。包括取得長期債券投資時(shí)支付的全部價(jià)款,含稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)