【導(dǎo)讀】羄莄蝕螄肆薀薆螃艿莃薂螂莁芅袀螂肁蒁螆螁膃芄螞螀芅葿薈蝿羅節(jié)蒄袈肇蒈螃袇腿芀蠆袇莂蒆蚅袆肁荿薁裊膄薄蕆襖芆莇螆袃羆薂螞袂肈蒞薈羈膀薁蒄羈芃莄螂羀膆螈罿膅蒂蚄羈芇芅薀羇羇蒀蒆羆聿芃螅羅膁蒈蟻肅芃芁薇肄羃蕆蒃肅肅芀袁肂羋薅螇肁莀莈蚃肀肀薃蕿蚇膂莆蒅蚆芄薂螄螅羄莄蝕螄肆薀薆螃艿莃薂螂莁芅袀螂肁蒁螆螁膃芄螞螀芅葿薈蝿羅節(jié)蒄袈肇蒈螃袇腿芀蠆袇莂蒆蚅袆肁荿薁裊膄薄蕆襖芆莇螆袃羆薂螞袂肈蒞薈羈膀薁蒄羈芃莄螂羀膆螈罿膅蒂蚄羈芇芅薀羇羇蒀蒆羆聿芃螅羅膁蒈蟻肅芃芁薇肄羃蕆蒃肅肅芀袁肂羋薅螇肁莀莈蚃肀肀薃蕿蚇膂莆蒅蚆芄薂螄螅羄莄蝕螄肆薀薆螃艿莃薂螂莁芅袀螂肁蒁螆螁膃芄螞螀芅葿薈蝿羅節(jié)蒄袈肇蒈螃袇腿芀蠆袇莂蒆蚅袆肁荿薁裊膄薄蕆襖芆莇螆袃羆薂螞袂肈蒞薈羈膀薁蒄羈芃莄螂羀膆螈罿膅蒂蚄羈芇芅薀羇羇蒀蒆羆聿芃螅羅膁蒈蟻肅芃芁薇肄羃蕆蒃肅肅芀袁肂羋薅螇肁莀莈蚃肀肀薃蕿蚇膂莆蒅蚆芄薂螄螅羄莄蝕螄肆薀薆螃艿莃薂螂莁芅袀螂肁蒁螆

　　

【正文】 特殊勞務(wù)交易 教材中 8項(xiàng)特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn)條件，是歷年考試中客觀題的 ― ?？?‖ ，必須準(zhǔn)確記憶。此外，以下幾個(gè)內(nèi)容需要注意。 安裝費(fèi)。單純的安裝費(fèi)，若跨年度的，應(yīng)根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；商品銷(xiāo)售附帶的安裝費(fèi)，與前面講的 ― 需要安裝和檢驗(yàn)的商品 ‖ 收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一致，在確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的同時(shí)，確認(rèn)安裝費(fèi)收入。 宣傳媒介收費(fèi)。 ― 宣傳媒介的收費(fèi) ‖ 和 ― 廣告的制作費(fèi) ‖ 很容易混淆，需仔細(xì)審題。 特許權(quán)費(fèi)。里面的兩項(xiàng)內(nèi)容同樣容易混淆，需注意。 建造合同收入的內(nèi)容 建造合同收入包括初始收入與合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等收入，這是一個(gè)容易被忽視的考點(diǎn)，需注意客觀題。 建造合同收入確認(rèn)方法和會(huì)計(jì)分錄 建造合同收入的確認(rèn)方法是某年末累計(jì)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例，乘以合同總收入，再減去以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入，即為當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入。費(fèi)用的確認(rèn)模式與收入一致。 建造合同確認(rèn)收入、費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與通常收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理有很大不同，應(yīng)注意 ― 工程施工 ‖ 、 ― 工程結(jié)算 ‖ 科目的運(yùn)用。需通過(guò)做題來(lái)熟悉其特點(diǎn)。 第十五章 所得稅 學(xué)習(xí)策略 本章學(xué)習(xí)難度較大，特別是對(duì)于 ― 計(jì) 稅基礎(chǔ) ‖ 概念的理解。對(duì)于學(xué)習(xí)過(guò)舊準(zhǔn)則的考生，學(xué)習(xí)本章時(shí)需要轉(zhuǎn)變思路。本章考試時(shí)分值不高，多為客觀題，但主觀題中也可能會(huì)有一些步驟。因此，學(xué)習(xí)本章須認(rèn)真學(xué)習(xí)網(wǎng)校課件，研讀教材，并適當(dāng)做一些練習(xí)題，以幫助理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理。網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書(shū)中相關(guān)的計(jì)算分析題應(yīng)做不少于 3道并熟練掌握。 易出錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)歸納 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 與舊準(zhǔn)則損益表債務(wù)法的原理不同，這種方法完全是站在資產(chǎn)負(fù)債表的角度去考慮的，與損益表無(wú)關(guān)。不過(guò)學(xué)習(xí)過(guò)舊準(zhǔn)則的知識(shí)有助于本章的學(xué)習(xí)，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的 ― 暫時(shí)性差異 ‖ 與按照損益表 債務(wù)法計(jì)算的 ― 時(shí)間性差異 ‖ 的結(jié)果往往是一致的。此外，如果熟悉舊準(zhǔn)則 ― 永久性差異 ‖ 的概念，對(duì)本章的學(xué)習(xí)同樣有很大幫助。在做題時(shí)，可用舊方法的計(jì)算結(jié)果與新方法相互印證，以幫助理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，提高解題正確率。 對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的理解 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，其定義為企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是以后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅法允許扣除的金額。如果以后期間會(huì)計(jì)賬面扣除的金額比稅法允許扣除的金額大，就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和遞延所得稅 負(fù)債；如果以后期間會(huì)計(jì)賬面扣除的金額比稅法允許扣除的金額小，就會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)。 實(shí)際工作中，壞賬準(zhǔn)備是最經(jīng)常遇到的會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的科目。該科目是應(yīng)收賬款的備抵科目，可視為負(fù)金額資產(chǎn)。該負(fù)資產(chǎn)在以后期間實(shí)際發(fā)生時(shí)賬面應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)。而稅法規(guī)定壞賬損失在以后期間發(fā)生時(shí)直接扣除，不存在轉(zhuǎn)銷(xiāo)資產(chǎn)的情況，也即其允許扣除的資產(chǎn)為 0。會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的負(fù)金額資產(chǎn)小于稅法的 0，因此將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)。此外，對(duì)于《資產(chǎn)減值》一章規(guī)定的不能轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也可以按照上述的思路去理解：以后期 間會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額與稅法都為 0，因此不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，其定義為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法規(guī)定其在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除，其賬面價(jià)值即為以后期間允許扣除的金額，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，與賬面價(jià)值產(chǎn)生暫時(shí)性差異。房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款，由于其在預(yù)收時(shí)已計(jì)入應(yīng)納稅所得額，以后期間預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為確認(rèn)收入時(shí)不再計(jì)入應(yīng)稅所得，以后期間計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)應(yīng)將其扣除，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)也為 0，與賬面價(jià)值產(chǎn)生暫時(shí)性差異。注意應(yīng)能夠理解這兩 個(gè)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的典型例子。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值不一致的情況并不多，主要在企業(yè)預(yù)先計(jì)提了費(fèi)用而稅法又不認(rèn)可的情況下，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 產(chǎn)生暫時(shí)性差異的特殊情況 彌補(bǔ)虧損、賬面價(jià)值為 0的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)，都會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，需注意。 不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況 這部分內(nèi)容比較復(fù)雜，學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)以理解為主。要記住商譽(yù)、對(duì)子公司或其他企業(yè)投資等不確 認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況。對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這個(gè)典型的例子，需要特別關(guān)注。它說(shuō)明，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，也不一定會(huì)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)與稅法折舊與攤銷(xiāo)年限差異的遞延所得稅簡(jiǎn)便計(jì)算 可只考慮當(dāng)期的金額。若當(dāng)期會(huì)計(jì)折舊與攤銷(xiāo)額大于稅法的金額，則產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)等于折舊與攤銷(xiāo)差額 稅率；若當(dāng)期會(huì)計(jì)折舊與攤銷(xiāo)額小于稅法的金額，則產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債等于折舊與攤銷(xiāo)差額 稅率。 所得稅率變化的影響 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的情況外，所得稅率變化對(duì)遞延所得稅的影響均計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用）。需注意客觀題。 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅 這部分內(nèi)容可先跳過(guò)，學(xué)習(xí) 完第十九章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容后，再來(lái)學(xué)習(xí)它。 所得稅的列報(bào) 這部分內(nèi)容不能忽視，有可能出客觀題。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在哪些情況可以抵消或不能抵消，需要適當(dāng)記憶。 第十六章 外幣折算、第十七章會(huì)計(jì)政策 、第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第十六章 外幣折算 學(xué)習(xí)策略 本章在 2020 年會(huì)計(jì)試題中單獨(dú)出了計(jì)算分析題， 2020 年考試中再次出主觀題的可能性不大。學(xué)習(xí)本章時(shí)，應(yīng)掌握教材中的例題，并把重點(diǎn)放在匯兌差額和匯兌損益的計(jì)算過(guò)程，以應(yīng)付考試中的客觀題。網(wǎng)校或輔導(dǎo)書(shū)中相關(guān)的計(jì)算分析題應(yīng)做不少于 2道并熟練掌握。 易出錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)歸納 記賬本位幣的變更 記賬本位幣一經(jīng)確定，不得 ― 隨意 ‖ 變更，除非主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用 ― 變更當(dāng)日 ‖ 的即期匯率將 ― 所有項(xiàng)目 ‖ 折算為變更后的記賬本位幣，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算， ― 不會(huì)產(chǎn)生 ‖ 匯兌差額。 記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以 ― 可比當(dāng)日 ‖ 的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。 以上幾個(gè)客觀題考點(diǎn)，需要注意。 匯率的選用 通常應(yīng)采用即期匯率進(jìn)行折算，當(dāng)匯率變化不大時(shí)，可以采用即期匯率的近似匯率。近似匯 率通常指平均匯率或加權(quán)平均匯率。這是個(gè)重要考點(diǎn)，多選題中，這幾個(gè)匯率選項(xiàng)都是正確 選項(xiàng)，需注意。 即期匯率一般指中間價(jià)。但在兌換貨幣的交易中，即期匯率應(yīng)使用實(shí)際的買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)，這是個(gè)特例。 外幣投入資本 無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，只能采用交易發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，因此不會(huì)產(chǎn)生外幣資本折算差額。這也是一個(gè)重要考點(diǎn)。 轉(zhuǎn)銷(xiāo)外幣應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目采用原匯率或期初匯率 例如， 3月 5日發(fā)生一筆應(yīng)收賬款 200萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為 1： ， 3月 28日收到該筆應(yīng)收 賬款中的 200萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為 1： ，那么當(dāng)日賬面沖減應(yīng)收賬款使用的匯率應(yīng)為 3月 5日的 1： ，而不是 1： 。若在 4月份收款，應(yīng)使用 3月 31日的匯率。因?yàn)?3月 31日為資產(chǎn)負(fù)債表日，已按當(dāng)日匯率對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了折算。應(yīng)付款在付款時(shí)，其處理方法與應(yīng)收款一致。關(guān)于這一點(diǎn)，可以從三欄賬的角度來(lái)理解，應(yīng)收、應(yīng)付款在全額收款、付款后，賬面余額應(yīng)為 0。 外幣報(bào)表折算步驟 ① 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。 ② 所有者權(quán)益中除 ― 未分配利潤(rùn) ‖ 外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算 。例如，實(shí)收資本采用資本投入當(dāng)日的即期匯率折算，資本公積采用其形成當(dāng)日的即期匯率折算，盈余公積采用計(jì)提當(dāng)日的即期匯率折算。 ③ 利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或近似匯率折算。也就是說(shuō)，對(duì)于全部收入和費(fèi)用，可采取當(dāng)期平均匯率統(tǒng)一折算。 ④ ― 未分配利潤(rùn) ‖ ，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上述所有項(xiàng)目折算后的金額計(jì)算確定，計(jì)算依據(jù)為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中未分配利潤(rùn)的數(shù)字勾稽關(guān)系。 ⑤ 外幣報(bào)表折算差額 = 折算后的資產(chǎn)總額 負(fù)債總額 – 實(shí)收資本、資本公積、盈余公積與未分配利潤(rùn)。外幣報(bào)表折算差額也 屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目。 境外經(jīng)營(yíng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理 這部分內(nèi)容中有一些客觀題考點(diǎn)，對(duì)一些關(guān)鍵句適當(dāng)記憶即可。 第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 學(xué)習(xí)策略 本章是注會(huì)歷年考試的重點(diǎn)，但在中級(jí)考試中要求不高。學(xué)習(xí)本章時(shí)建議先學(xué)習(xí)網(wǎng)校課件與研讀教材，教材的例題應(yīng)熟練掌握。網(wǎng)校或輔導(dǎo)書(shū)中相關(guān)的計(jì)算分析題應(yīng)做不少于 3道并熟練掌握。 易出錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)歸納 會(huì)計(jì)政策的含義和內(nèi)容 教材中這部分內(nèi)容雖然不大可能會(huì)出考試題，但是學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容對(duì)于區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和 會(huì)計(jì)估計(jì)變更有很大幫助 ，所以不能忽視。 會(huì)計(jì)政策變更的條件 只有屬于教材中規(guī)定的那兩種情況，才應(yīng)變更會(huì)計(jì)政策，沒(méi)有第三種情況。需注意客觀題。而且，在這兩種情況下，也必須變更會(huì)計(jì)政策才符合法律法規(guī)或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。 不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形 教材中規(guī)定的那兩種情況也需要準(zhǔn)確記憶。若不屬于會(huì)計(jì)政策變更，就不能按照追溯調(diào)整法或未來(lái)使用法進(jìn)行處理。 對(duì)追溯調(diào)整法 ― 不切實(shí)可行 ‖ 的判斷 教材中這部分內(nèi)容需要適當(dāng)記憶。如果不能采用追隨調(diào)整法，就要采用未來(lái)適用法。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)政策變更的區(qū)分 會(huì)計(jì)估計(jì)是 對(duì)計(jì)算或估算的具體方法而言的，會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)是 ― 宏觀與微觀 ‖ 的關(guān)系。企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整期間 ① 當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。 ② 以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整當(dāng)期及以前期間的相關(guān)項(xiàng)目。 ③ 以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法，調(diào)整當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。 第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 學(xué)習(xí)策略 本章與第十七章類(lèi)似，是注會(huì)考試的重點(diǎn)，中級(jí)考試中要求不高。學(xué)習(xí)本章時(shí)建議先學(xué)習(xí)網(wǎng)校課件與研 讀教材，教材的例題應(yīng)熟練掌握。網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書(shū)中相關(guān)的計(jì)算分析題應(yīng)做不少于 3道并熟練掌握。 易出錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)歸納 調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 兩者的根本區(qū)別在于，資產(chǎn)負(fù)債表日是否已存在相關(guān)事項(xiàng)的初步證據(jù)或跡象。如果已存在并且在資產(chǎn)負(fù)債表日后得到了進(jìn)一步證實(shí)或金額得到確定，該事項(xiàng)就屬于調(diào)整事項(xiàng)。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日沒(méi)有任何證據(jù)和跡象，而是在日后發(fā)生的新事項(xiàng)，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。教材中列舉的 8項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)，需要適當(dāng)記憶。 ― 以前年度損益調(diào)整 ‖ 科目 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，需要先通過(guò) ― 以 前年度損益調(diào)整 ‖ 科目核算，再轉(zhuǎn)入 ― 利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) ‖ 。而會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法直接通過(guò) ― 利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) ‖ 科目核算。 銷(xiāo)售退回 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（企業(yè)所得稅匯算前）發(fā)生的銷(xiāo)售退回，如果屬于報(bào) 告年度及以前年度的銷(xiāo)售，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)來(lái)處理。這種情況在實(shí)際工作中也經(jīng)常遇到。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的會(huì)計(jì)差錯(cuò) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，對(duì)報(bào)表年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)