【正文】 。 易出 錯知識點歸納 ―2020 元 ‖ 標準不再適用 06年以前的舊準則規(guī)定了固定資產(chǎn) ―2020 元 ‖ 的確認標準，新準則將其刪除，這樣也更加符合實際情況。 已銷售的存貨原已計提的跌價準備，應一并轉(zhuǎn)入銷售成本，而不能做原計提存貨跌價準備的相反分錄。教材中的例題就屬于單種材料減值的情況，但例題中直接給出了進一步完工成本金額，考試中通常也不會復雜到需要計算進一步完工成本的具體內(nèi)容。那么 A、 B、 C三種原材料總體減值金額為（ 30+30 40 20） （ 12020） =20萬元， 20萬元需要按照 A、 B、 C三種原材料各自原賬面價值比例進行分攤，其中 A應分攤 20/（ 30 30 40） *30=6萬元，B應分攤 6萬元， C應分攤 8萬元。實際工作中，經(jīng)常是生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需的多種原材料同時發(fā)生減值。 資產(chǎn)負債表日后事項的考慮 考慮存貨的減值因素不僅要考慮當年 12 月 31 日已存在的因素，還要考慮 12月 31 日至次年財務報告批準報出前的因素。實際工作中，投資方需要開具（或代開）貨物的增值稅專用發(fā)票給企業(yè)，存貨入賬價值與增值稅進項稅額之和，減去投資方享有的實收資本金額，差額計入 ― 資本公積 —資本溢價 ‖ 。此處的規(guī)定是基于 第一章中 ― 重要性原則 ‖ 。學習本章，網(wǎng)校或輔導書中有關存貨跌價準備的計算分析題應做不少于 4道并熟練掌握。 第二章 存貨 學習策略 本章除了存貨跌價準備的內(nèi)容外，其他內(nèi)容比較簡單易學。 可變現(xiàn)凈值 ― 可變現(xiàn)凈值 ‖ 通常是只適用于存貨的一個概念，適用于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相應的一個概念叫 ― 可回收金額 ‖ ，注意區(qū)分?？荚囘x擇題中也應注意與濫用會計政策的選項區(qū)別。 實質(zhì)重于形式原則的運用 實質(zhì)重于形式原則很重要，不僅僅是教材中列舉的融資租賃業(yè)務，許多會計處理如收入的確認、利息停止資本化時點的判斷等都會用到該原則。本章內(nèi)容不光對考試，更重要的是對會計實際工作具有非常重要的指導意義，但能夠準確理解 并把握本章內(nèi)容卻并不像僅僅背誦教材中的條目那么容易。本章考試分數(shù)較少，從 ― 成本效益 ‖ 角度考慮，學習應以教材內(nèi)容為主，并做少量練習題即可。但該原則不能被過分強調(diào)，否則會和一貫性、謹慎性等其他幾項原則相沖突。 資產(chǎn)的界定 填列在資產(chǎn)負債表 中資產(chǎn)中項目并非都符合資產(chǎn)的定義，典型的例子是 ― 長期待攤費用 ‖ ，企業(yè)籌建期時， ― 長期待攤費用 ‖ 只是歸集企業(yè)發(fā)生籌建期費用的一個會計科目，并不符合資產(chǎn)的定義，在經(jīng)營期開始時應一次性計入管理費用。教材中講的 ― 估計將要發(fā)生的成本 ‖ ，在實際工作中主要是指其他原料、人工、動力以及制造費用成本； ― 估計的銷售費用 ‖ ，在實際工作中主要是指銷售運費和銷售人員的提成； ― 相關稅金 ‖ 在實際工作中主要是指消費稅、城建稅、教育費附加以及印花稅。存貨跌價準備不僅是教材的重點，也是當前時事的熱點。 易出錯知識點歸納 遭受意外災害發(fā)生的損失 雖然是 ― 意外災害 ‖ ，卻不能直接計入營業(yè)外支出科目，因為需查明原因追究責任，如果由保險公司或其他責任人賠償部分金 額，計入 ― 其他應收款 ‖ ，差額部分需要企業(yè)自己承擔的，計入 ― 營業(yè)外支出 ‖ 。對于不重要的會計事項，可以采取簡化會計處理的方法，也就是說可以不按照標準會計分錄進行賬務處理。 存貨的持有目的 原材料減值需要考慮存貨的持有目的，對于用于出售的材料，以材料銷售合同或材料市場銷售價格為基礎，計算減值金額；對于用于進一步加工為產(chǎn)成品的存貨，以產(chǎn)成品銷售合同或市場銷售價格為基礎，計算減值金額。這種情況在實際工作中對企業(yè)往往是更加不利的，需要考慮計提存貨跌價準備的可能性很大。針對這種情況，教材也做了規(guī)定， ―與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備 ‖ 。 當然，上述例子只是一種理想情況，即 A、 B、 C 三種原材料的庫存數(shù)量比例剛好與甲產(chǎn)品成本工藝構成一致，沒有多余的 A、 B或 C材料。我在這里講的情況，主要是針對實際會計工作的處理，希望能對大家有所幫助。正確分錄格式為： 借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本） 存貨跌價準備 貸：庫存商品（或原材料） 第三章 固定資產(chǎn) 學習策略 本章內(nèi)容看似簡單，其實也有不少知識點需要注意，有些在實際工作中會經(jīng)常遇到。在實際工作中， 2020 元以下具有固定資產(chǎn)性質(zhì)的資產(chǎn)有很多，常見的如低檔電子設備、配套機械設備、普通家具等。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額 ‖ ?？荚嚳陀^題中可能會有不分情況直接表述成按某期間計提折舊的錯誤選項，應注意鑒別。 年數(shù)總和法的熟練運用 考試中大多以 5年為折舊期，年數(shù)總和即為 1+2 3 4 5=15。 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良的核算 改良支出應通過 ― 長期待攤費用 ‖ 核算，在剩余租賃期和資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)攤銷。 易出錯知識點歸納 投資性房地產(chǎn)的范圍 包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權和已出租的建筑物。我在這里講 這個，主要是讓大家牢記那三項屬于投資性房地產(chǎn)的范圍。而企業(yè)一旦決定采用公允價值模式，就應對所有投資性房地產(chǎn)都采用公允價值模式計量。需特別注意。 ― 成本模式轉(zhuǎn)換為公允模式 ‖ 與 ― 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允模式計量的投資性房地產(chǎn) ‖ 會計處理的區(qū)別 這兩種情況很容易混淆，因為最終都是轉(zhuǎn)換成以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。結轉(zhuǎn)后，投資性房地產(chǎn)持有期間形成的這兩個科目的余額為 0。學習本章時，應從大局出發(fā)，對一些較偏較難的內(nèi)容，可以選擇 ― 戰(zhàn)略性放棄 ‖ ，例如成本法與權益法相互轉(zhuǎn)換的內(nèi)容、教材最后一節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)的內(nèi)容。 易出錯知識點歸納 初始投資成本的多種含義 在同一控制下的企業(yè)合并中，初始投資成本是被投資單位所有者權益賬面價值份額；在非同一控制下的企業(yè)合并以及其他方式取得的長期股權投資中，初始投資成本是投資方付出資產(chǎn)、承擔負債、發(fā)行證券的公允價值；在其他方式取得的長期股權投資并且應采用權益法核 算時，初始投資成本還可能會按照所享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額進行調(diào)整。 發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費和傭金的處理 在非同一控制的合并中以發(fā)行權益性證券作為合并對價，發(fā)生的手續(xù)費和傭金(交易費用 )，計入合并成本（長期股權投資初始成本）。 企業(yè)合并中通過多次交換取得的長期股權投資初始成本 ― 在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本 ‖ 。不過成本法和權益法對長期股權投資的后續(xù)計量與舊準則的成本法和權益法有不少相同的地方，成本法是按被投資單位宣告發(fā)放的股利計算投資收益，權益法是按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算投資收益，這也算是新準則中少有的與舊準則基本一致的內(nèi)容。 不具有控制、共同控制或重大影響（持股比例＜ 20%）的股權投資 如果該類投資在活躍市場有報價、公允價值能夠可靠計量，則應按照教材第九章《金融資產(chǎn)》的規(guī)定進行核算。在舊準則中沒有這樣對投資收益的調(diào)整的規(guī)定，而是直接按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤 持股 比例，就等于投資收益了。 ① 聯(lián)營或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)（逆流交易）的抵消分錄： 借：長期股權投資（內(nèi) 部交易利潤 投資單位持股比例） 貸：存貨 （同上） ② 投資企業(yè)向聯(lián)營或合營企業(yè)出售資產(chǎn)（順流交易）的抵消分錄： 借：營業(yè)收入 （內(nèi)部交易收入 投資單位持股比例） 貸：營業(yè)成本 （內(nèi)部交易成本 投資單位持股比例） 投資收益 （差額） 成本法與權益法的轉(zhuǎn)換 這部分內(nèi)容難度很大，是注會歷年考試的重點內(nèi)容，但在中級職稱考試中要求并不高。權益法下因被投資單位其他權益變動而形成的資本公積，在長期股權投資處置時，也要轉(zhuǎn)入投資收益科目，借記 ― 資本公積 ‖ ，貸記 ― 投資收益 ‖ 。 易出錯知識點歸納 無形資 產(chǎn)的概念 注意教材中無形資產(chǎn)的范圍，并記住幾個不屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容，如商譽、內(nèi)部品牌、人力資源等。 以上三點很重要，在實際工作中也經(jīng)常遇到，需要牢記。需注意客觀題。注意這兩個時點。應注意客觀題。學習本章應以做題為主，網(wǎng)?；蜉o導書中相關的計算分析題應做不少于 4道并熟練掌握。要注意區(qū)分這幾種易混淆的資產(chǎn)。需注意客觀題 非貨幣性資產(chǎn)交換會計分錄巧記 不具有商業(yè)實質(zhì)的，貸方登記換出資產(chǎn)原賬面價值，借方根據(jù)貸方的金額計算得出換入資產(chǎn)的入賬金額。換出其他資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的 差額確認轉(zhuǎn)讓損益。 換入多項非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值比例 具有商業(yè)實質(zhì)的，并且換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，計算各項資產(chǎn)的入賬價值。 第八章 資產(chǎn)減值 學習策略 本章作為當前時事經(jīng)濟的熱點，是很重要的一章。網(wǎng)?；蜉o導書中相關的計算分析題應做不少于 4道并熟練掌握。 最重要的一點，本章所規(guī)定的資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。至于是否存在減值跡象，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對所有資產(chǎn)都要進行分析判斷。 ― 兩者中較高者 ‖ 以資產(chǎn)公允價值減去處置費用 后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者，確定可回收金額。除了公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值的情況外，必須對其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行估計，來確定資產(chǎn)減值金額。 抵減單項資產(chǎn)賬面價值時應注意下限 資產(chǎn)組減值時，各單項資產(chǎn)按原賬面價值比例分攤資產(chǎn)組的減值金額。 第九章 金融資產(chǎn) 學習策略 本章內(nèi)容較多，學習起來也有較大難度。網(wǎng)?；蜉o導書中相關的計算分析題應做不少于 5道并熟練掌握。對于 ― 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ‖ 這部分內(nèi)容，不是考試的重點。它的主要特點，就是資產(chǎn)持有目的不明確，否則可以劃分為其他三種金融資產(chǎn)。這個考點比較重要，需注意客觀題。如果按面值計算的利息是每年末支付，金融資產(chǎn)期末賬面價值就等于期初賬面價值加減本期折溢價攤銷額；如果利息是到期一次支付，應計利息應包括在金融 資產(chǎn)賬面價值中（持有至到期投資 —XX債券 —應計利息），金融資產(chǎn)期末賬面價值等于期初賬面價值加應計利息，再加減本期折溢價攤銷額。 各類金融資產(chǎn)交易費用的處理 交易性金融資產(chǎn)的交易費用，直接計入 ― 投資收益 ‖ ；持有至到期投資和可供出售金額資產(chǎn)的交易費用，計入 ― ——利息調(diào)整 ‖ 金融資產(chǎn)二級明細科目。不過可供出售金融資產(chǎn)在出售時，仍然需要將公允價值變動發(fā)生的資本公積借方或貸方余額轉(zhuǎn)為損益（投資收益），這一點與另兩種以公允價值計量的資產(chǎn)出售時的損益結轉(zhuǎn)處理類似。但可供出售金融資產(chǎn)減值的內(nèi)容應給予重視，教材中的文字論述部分有一些客觀題考點，比如可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的相關規(guī)定，需要記憶。股份支 付的會計處理是本章的重點內(nèi)容。 易出錯知識點歸納 概念的記憶 可行權日與行權日，以權益結算的股權支付與以現(xiàn)金結算的股份支付，應適當記憶這兩對概念的含義，考試可能