【正文】 發(fā)支出 ——費(fèi)用化支出 200 ——資本化支出 970 貸：原材料 300 累計(jì)折舊 400 應(yīng)付職工薪酬 470 借：應(yīng)付職工薪酬 470 貸：銀行存款 470 借：管理費(fèi)用 200 貸：研發(fā)支出 ——費(fèi)用化支出 200 借：無(wú)形資產(chǎn) 1000 貸：研發(fā)支出 ——資本化支出 970 銀行存款 30 （ 3）分別計(jì)算 2022 年至 2022 年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。 ① 2022 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅＝ 0，應(yīng)交所得稅＝（ 10 000－ 70050％） 25％＝ （萬(wàn)元），所得稅費(fèi)用＝ 萬(wàn)元。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 ② 2022 年末 無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 1000 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1000150％＝ 1500（ 萬(wàn)元） 暫時(shí)性差異＝ 500 萬(wàn)元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。 應(yīng)納稅所得額＝ 10 000－ 20050％＝ 9900（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅＝ 990025％＝ 2475（萬(wàn)元） 所得稅費(fèi)用＝ 2475 萬(wàn)元 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 2475 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 2475 ③ 2022 年末 減值測(cè)試前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 1000－ 1000/5＝ 800（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額＝ 800－ 720＝ 80（萬(wàn)元） 計(jì)提減值準(zhǔn)備后無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 720 萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1500－ 1500/5＝ 1200（ 萬(wàn)元） 暫時(shí)性差異為 480 萬(wàn)元，其中 400 萬(wàn)元不需要確認(rèn)遞延所得稅。 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝ 8025％＝ 20（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅所得額＝ 10000－（ 1500/5－ 1000/5）＋ 80＝ 9980（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅＝ 998025％＝ 2495（萬(wàn)元） 所得稅費(fèi)用＝ 2495－ 20＝ 2475（萬(wàn)元）。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 2475 遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 2495 ④ 2022 年末 無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 720－ 720/4＝ 540（萬(wàn)元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1500－ 1500/52＝ 900（萬(wàn)元） 暫時(shí)性差異為 360 萬(wàn)元，其中 300 萬(wàn)元不需要確認(rèn)遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（ 360－ 300） 25％＝ 15（萬(wàn)元） 遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回額＝ 20－ 15＝ 5（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅所得額＝ 10 000－（ 1500/5－ 720/4）＝ 9880（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅＝ 988025％＝ 2470（萬(wàn)元） 所得稅費(fèi)用＝ 2470＋ 5＝ 2475（萬(wàn)元） 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 2475 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 2470 遞延所得稅資產(chǎn) 5 2 [答案 ] （ 1） 編制 2022 年第一季度發(fā)生的各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 1 月 1 日： 借：銀行存款 ——美元（ 800） 5 720 貸：股本 5 720 1 月 10 日： 借：原材料 406 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70 貸：應(yīng)付賬款 ——美元（ 50） 356 銀行存款 120 1 月 20 日： 借：應(yīng)收賬款 ——美元（ 20） 142 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 142 2 月 2 日： 借：銀行存款 ——美元（ 200） 1 416 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：應(yīng)收賬款 ——美元（ 200） 1 420 2 月 12 日： 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 141 貸：銀行存款 ——美元（ 20） 141 2 月 17 日： 借：銀行存款 353 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：銀行存款 ——美元（ 50） 355 借：研發(fā)支出 ——資本化支出 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 150 原材料 250 3 月 31 日： 借：研發(fā)支出 ——資本化支出 貸：長(zhǎng)期借款 ——應(yīng)計(jì)利息 （ 3） （ 2）計(jì)算第一季度末產(chǎn)生的匯兌損益并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄； 3 月 31 日，計(jì)算第一季度末產(chǎn)生的匯兌損益 銀行存款（美元）產(chǎn)生的匯兌差額＝（ 600＋ 800＋ 200－ 20－ 50） －（ 4 260＋ 5 720＋ 1 416－ 141－ 355）＝－ （萬(wàn)元人民幣） 應(yīng)收賬款（美元）產(chǎn)生的匯兌差額＝（ 300＋ 20－ 200） －（ 2 130＋ 142－ 1 420）＝ （萬(wàn)元人民幣） 應(yīng)付賬款（美元）產(chǎn)生的匯兌差額＝（ 80＋ 50） －（ 568＋ 356）＝ （萬(wàn)元人民幣） 長(zhǎng)期借款 —本金（美元）產(chǎn)生的匯兌差額＝ 300－ 2 130＝ 6（萬(wàn)元人民幣） 長(zhǎng)期借款 —應(yīng)計(jì)利息（美元）產(chǎn)生的匯兌差額＝（ 12＋ 3） －（ ＋ ）＝ （萬(wàn)元人民幣） 借：應(yīng)收賬款 ——美元 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌差額 貸：銀行存款 ——美元 應(yīng)付賬款 ——美元 借：研發(fā)支出 ——資本化支出 貸：長(zhǎng)期借款 ——本金（美元） 6 長(zhǎng)期借款 ——應(yīng)計(jì)利息（美元） （ 3）編制 2022 年第二季度發(fā)生的與 X 專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：研發(fā)支出 ——資本化支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 180 原材料 借：研發(fā)支出 ——資本化支出 貸：長(zhǎng)期借款 ——應(yīng)計(jì)利息（ 3） 長(zhǎng)期借款 —本金（美元）產(chǎn)生的匯兌差額＝ 300－ 300＝－ 51（萬(wàn)元人民幣） 長(zhǎng)期借款 —應(yīng)計(jì)利息（美元）產(chǎn)生的匯兌差額＝（ 12＋ 3＋ 3） － [（ 12＋ 3） ＋ 3]＝－ （萬(wàn)元人民幣） 借：長(zhǎng)期借款 ——本金（美元） 51 長(zhǎng)期借款 ——應(yīng)計(jì)利息（美元） 貸：研發(fā)支出 ——資本化支出 （ 4）編制 2022 年第二季度發(fā)生的與交易性金融資產(chǎn)、存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) （ 56－ 141） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 月 30 日， 10 臺(tái) Z 型號(hào)機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝ 810－ 50＝ 506（萬(wàn)元人民幣），成本＝ 406＋ 120＝ 526（萬(wàn)元人民幣）， Z 型號(hào)機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此 Y 材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量； Y 材料的可變現(xiàn)凈值＝ 810－ 120－ 50＝ 386（萬(wàn)元人民幣），應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝406－ 386＝ 20（萬(wàn)元人民幣） 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 （ 5）編制 2022 年第三季度發(fā)生的與交易性金融資產(chǎn)、 X 專(zhuān)利技術(shù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 7 月 1 日： 借：無(wú)形資產(chǎn) 1 800（ 900＋ 400＋ ＋ ＋ ＋ － ） 貸：研發(fā)支出 ——資 本化支出 1 800 8 月 3 日 借：銀行存款 ——美元 （ 85） 272 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 141 ——公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 131 3 [答案 ] （ 1）暫時(shí)性差異計(jì)算表 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 持有至到期投資 2 132 2 132 0 0 固定資產(chǎn) 2 160 2 280 0 120 交易性 金融資產(chǎn) 1 000 500 500 0 預(yù)計(jì)負(fù)債 2 200 2 200 0 0 合計(jì) — — 500 120 對(duì)于事項(xiàng)（ 6），稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異＝ 1 000－ 5 00015%＝ 250（萬(wàn)元）。 對(duì)于事項(xiàng)（ 7），按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后 5 個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。所以這部分虧損，在 2022 年度轉(zhuǎn)回，應(yīng)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 800 萬(wàn)元。 （ 2）應(yīng)納稅所得額＝ 6 000－ 2 0504%＋ 120＋ 200－ 500＋ 2 200＋ 250－ 800＝ 7388（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅＝ 738825%＝ 1847（萬(wàn)元） （ 3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝（ 120＋ 250） 25%－ 200＝－ （萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝ 50025%＝ 125（萬(wàn)元）本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用＝ 1847－（－ ）＋ 125＝ （萬(wàn)元） （ 4）借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 1847 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 125 五 、 綜合題 1 [答案 ] （ 1）根據(jù)資料（ 2）編制 2022 年 12 月與銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。 ① 12 月 1 日 借：應(yīng)收賬款 1 755 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 255 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫(kù)存商品 800 12 月 15 日收到貨款： 借：銀行存款 1 740 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15（ 1 5001%） 貸：應(yīng)收賬款 1 755 ② 借：勞 務(wù)成本 50 貸：應(yīng)付職工薪酬 50 借：應(yīng)收賬款 50 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 貸：勞務(wù)成本 50 ③ 借：銀行存款 2 340 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340 預(yù)收賬款 2 000 借：發(fā)出商品 1 600 貸：庫(kù)存商品 1 600 ④ 12 月 3 日 借：銀行存款 510 長(zhǎng)期應(yīng)收款 3 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510 未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 700 貸：庫(kù)存商品 1 700 12 月 31 日 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ［（ 3 000－ ） 5%/12］ ⑤ 12 月 5 日： 借：銀行存款 4 680 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：庫(kù)存商品 3 000 12 月 31 日： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 200（ 3004） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 （ 3003） 應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)付款） 300 借：庫(kù)存商品 300（ 1003） 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68（ 100417%） 應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)付款） 100 貸：銀行存款 468（ 1004） ⑥ 12 月 10 日： 借：發(fā)出商品 5 000 貸：庫(kù)存商品 5 000 借：勞務(wù)成本 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 ⑦ 12 月 6 日 G1 配件 2 000 件，合同約定價(jià)每件 萬(wàn)元。不得退貨。 借：應(yīng)收賬款 1 170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 （ 2 000） 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400（ 2 000） 貸：庫(kù)存商品 400 12 月 6 日 G2 配件 5 000 件，合同約定價(jià)每件 萬(wàn)元。可以退貨。 借：發(fā)出商品（或委托代銷(xiāo)商品） 3 000（ 5 000） 貸：庫(kù)存商品 3 000 12 月 31 日 收到 G1 配件 2 000 件貨款 借：銀行存