【正文】 2020年中級會計師考試《中級會計實務》各章學習策略及易錯知識點總結 第一章總論、第二章存貨、第三章固定資產 第一章 總論 學習策略 本章是最容易被忽視的章節(jié)，其實本章內容才是會計這門學科的精髓和意義所在。本章內容不光對考試，更重要的是對會計實際工作具有非常重要的指導意義，但能夠準確理解 并把握本章內容卻并不像僅僅背誦教材中的條目那么容易。本章考試分數(shù)較少，從 ― 成本效益 ‖ 角度考慮，學習應以教材內容為主，并做少量練習題即可。 易出錯知識點歸納 會計基本假設中持續(xù)經營假設 相對于其他三項假設而言，持續(xù)經營假設是四個基本假設中最容易被忽視的一項內容，因為實際工作中企業(yè)不能持續(xù)經營的情況大家未必能遇得到，也缺乏該情況的處理意識。教材中關鍵句 ― 如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經營，固定資產就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊 ‖ ，同理，教材中后面章節(jié)講的那么多的會計原則和記賬方法在企業(yè)不能持續(xù)經營時都 將不再適用。 實質重于形式原則的運用 實質重于形式原則很重要，不僅僅是教材中列舉的融資租賃業(yè)務，許多會計處理如收入的確認、利息停止資本化時點的判斷等都會用到該原則。但該原則不能被過分強調，否則會和一貫性、謹慎性等其他幾項原則相沖突。考試選擇題中應注意與濫用會計政策的選項區(qū)別。 謹慎性原則的運用 謹慎性原則只在減值準備、預計負債等少數(shù)情況中涉及，該原則也不能被過分強調，以謹慎性原則為理由少計收入或多計成本費用?？荚囘x擇題中也應注意與濫用會計政策的選項區(qū)別。 資產的界定 填列在資產負債表 中資產中項目并非都符合資產的定義，典型的例子是 ― 長期待攤費用 ‖ ，企業(yè)籌建期時， ― 長期待攤費用 ‖ 只是歸集企業(yè)發(fā)生籌建期費用的一個會計科目，并不符合資產的定義，在經營期開始時應一次性計入管理費用。 利得和損失 與收入是經濟利益 ― 總流入 ‖ 不同，利得和損失反映都是經濟利益流入減去流出后的差額，差額正數(shù)為利得，負數(shù)為損失。收入和費用一定會影響利潤總額，但利得和損失 ― 不一定 ‖ 會影響利潤總額。 可變現(xiàn)凈值 ― 可變現(xiàn)凈值 ‖ 通常是只適用于存貨的一個概念，適用于固定資產等長期資產相應的一個概念叫 ― 可回收金額 ‖ ，注意區(qū)分。教材中講的 ― 估計將要發(fā)生的成本 ‖ ，在實際工作中主要是指其他原料、人工、動力以及制造費用成本； ― 估計的銷售費用 ‖ ，在實際工作中主要是指銷售運費和銷售人員的提成； ― 相關稅金 ‖ 在實際工作中主要是指消費稅、城建稅、教育費附加以及印花稅。 對公允價值的理解 公允價值是一個與關聯(lián)價格相對應的概念，只要是在公平合理的交易中，所取得的價格都是公允價值。它不完全等同于市場價格，公允價值的概念范圍要大于市場價格，例如協(xié)商價格，它不同于市場價格，但屬于公允價值的概念范疇。 第二章 存貨 學習策略 本章除了存貨跌價準備的內容外，其他內容比較簡單易學。存貨跌價準備不僅是教材的重點，也是當前時事的熱點。近年來國內外經濟形勢嚴峻，需要考慮計提存貨跌價準備的企業(yè)也越來越多。 2020 年會計試題計算分析題考核了資產減值的內容， 2020 年應將存貨跌價準備的內容作為重中之重。學習本章，網校或輔導書中有關存貨跌價準備的計算分析題應做不少于 4道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 遭受意外災害發(fā)生的損失 雖然是 ― 意外災害 ‖ ，卻不能直接計入營業(yè)外支出科目，因為需查明原因追究責任，如果由保險公司或其他責任人賠償部分金 額，計入 ― 其他應收款 ‖ ，差額部分需要企業(yè)自己承擔的，計入 ― 營業(yè)外支出 ‖ 。因此，在查明原因前，先計入過渡科目 ― 待處理財產損益 ‖ 。 進貨費用直接計入主營業(yè)務成本 ― 企業(yè)采購商品進貨費用較小的，可以在發(fā)生時直接計入主營業(yè)務成本 ‖ 。此處的規(guī)定是基于 第一章中 ― 重要性原則 ‖ 。對于不重要的會計事項，可以采取簡化會計處理的方法，也就是說可以不按照標準會計分錄進行賬務處理。這一原則，在會計實際工作中許多方面都會經常用到，但也很容易被遺忘。 投資者投入存貨 其入賬依據(jù)為投資合同或協(xié)議約定的價值，考試客觀題中 經常會有 ― 投資方原賬面價值 ‖ 、 ― 市場價值 ‖ 等干擾選項。實際工作中，投資方需要開具（或代開）貨物的增值稅專用發(fā)票給企業(yè)，存貨入賬價值與增值稅進項稅額之和，減去投資方享有的實收資本金額，差額計入 ― 資本公積 —資本溢價 ‖ 。 存貨的持有目的 原材料減值需要考慮存貨的持有目的，對于用于出售的材料，以材料銷售合同或材料市場銷售價格為基礎，計算減值金額；對于用于進一步加工為產成品的存貨，以產成品銷售合同或市場銷售價格為基礎，計算減值金額。而不能不考慮存貨的持有目的，簡單地拿原材料賬面 價值與市場價格進行對比。 這種情況在考試計算題以及會計實際工作中最經常遇到，也是考試的重點和實際工作的難點。 資產負債表日后事項的考慮 考慮存貨的減值因素不僅要考慮當年 12 月 31 日已存在的因素，還要考慮 12月 31 日至次年財務報告批準報出前的因素。這種情況在實際工作中對企業(yè)往往是更加不利的，需要考慮計提存貨跌價準備的可能性很大。 用于進一步加工產成品的原材料存貨減值計算 如果原材料生產的產品成本大于銷售價格，材料賬面成本肯定大于其可變現(xiàn)凈值。因為其生產的產品銷售價格還要減去銷售費用和相關稅金，再減去 ― 至完工時估計將要發(fā) 生的成本 ‖ ，肯定會小于材料賬面成本。實際工作中，經常是生產某種產品所需的多種原材料同時發(fā)生減值。針對這種情況，教材也做了規(guī)定， ―與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備 ‖ 。 舉例分析：某企業(yè)生產甲產品需要消耗 A、 B、 C 三種原材料，且這三種原材料只用于生產甲產品，沒有其他用途。那么就需要將 A、 B、 C 三種原材料合并進行減值計算，假設 A賬面價值為 30萬元， B賬面價值為 30萬元， C賬面價值為 40萬元，加工成甲產品的人工和制造費用成 本為 20萬元，甲產品的預計總售價為 120萬元，相關銷售稅費預計為 20萬元。那么 A、 B、 C三種原材料總體減值金額為（ 30+30 40 20） （ 12020） =20萬元， 20萬元需要按照 A、 B、 C三種原材料各自原賬面價值比例進行分攤，其中 A應分攤 20/（ 30 30 40） *30=6萬元，B應分攤 6萬元， C應分攤 8萬元。 當然，上述例子只是一種理想情況，即 A、 B、 C 三種原材料的庫存數(shù)量比例剛好與甲產品成本工藝構成一致，沒有多余的 A、 B或 C材料。但在實際工作中，往往由于采購計劃等原因造成某一種或多種原材料的相對 剩余。這種情況下，對這種多余材料的減值處理，需要估算匹配數(shù)量的另幾種原材料的外購成本以及人工動力成本等進一步完工成本、甲產品預計售價和銷售稅費，然后才能計算這種多余材料的減值金額。教材中的例題就屬于單種材料減值的情況，但例題中直接給出了進一步完工成本金額，考試中通常也不會復雜到需要計算進一步完工成本的具體內容。我在這里講的情況，主要是針對實際會計工作的處理，希望能對大家有所幫助。 存貨跌價準備的轉回 只有原來造成存貨減值的因素已消除，才能轉回存貨跌價準備。如果出現(xiàn)其他因素造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本 ，不能轉回原存貨跌價準備。 已銷售的存貨原已計提的跌價準備，應一并轉入銷售成本，而不能做原計提存貨跌價準備的相反分錄。正確分錄格式為： 借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本） 存貨跌價準備 貸：庫存商品（或原材料） 第三章 固定資產 學習策略 本章內容看似簡單，其實也有不少知識點需要注意，有些在實際工作中會經常遇到。本章學習的重點是固定資產及累計折舊的基本核算和會計分錄，包括棄置費用等新準則內容。學習本章，需注意教材中的例題，網?；蜉o導書中相關的計算分析題應做不少于 3道并熟練掌握。 易出 錯知識點歸納 ―2020 元 ‖ 標準不再適用 06年以前的舊準則規(guī)定了固定資產 ―2020 元 ‖ 的確認標準，新準則將其刪除，這樣也更加符合實際情況。在實際工作中， 2020 元以下具有固定資產性質的資產有很多，常見的如低檔電子設備、配套機械設備、普通家具等。 固定資產組成部分單獨確認 ― 固定資產的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益 …… ，企業(yè)應當將各組成部分確認為單項固定資產 ‖ ，教材中這句話很重要，考試需注意出客觀題。實際工作中，這種情況也經常遇到，例如車間生產線，往往是由多 個不同性質的設備組成的，那么應該單獨確認各個固定資產，而不能將所有設備一并記為 ―XX 生產線 ‖ 。 暫估結轉固定資產的相關處理 ― 所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額 ‖ 。教材中這句話在實際工作也經常會遇到。是否達到預定可使用狀態(tài)，在實際工作中的判斷依據(jù)通常是工程設備部門 的驗收單或者質檢部出具的試生產產品質量檢驗證明，暫估價值的依據(jù)通常是預算書、工程合同。 融資租賃固定資產折舊計提期間 折舊計提的期間取決于能否合理確定租賃期滿資產所有權歸屬，要分情況處理，需記憶教材中的規(guī)定。考試客觀題中可能會有不分情況直接表述成按某期間計提折舊的錯誤選項，應注意鑒別。 雙倍余額遞減法的特點 雙倍余額遞減法不考慮凈殘值，這是區(qū)別于直線法和年數(shù)總和法的一個重要特點。雙倍余額遞減法使用到最后兩年，改為直接法計提折舊。該方法的熟練掌握需通過做題來練習。 年數(shù)總和法的熟練運用 考試中大多以 5年為折舊期，年數(shù)總和即為 1+2 3 4 5=15。假設固定資產原值為 100萬元，殘值為 10萬元，那么第一年應提折舊 90*（ 5/15），第二年應提 90*（ 4/15），第三年應提 90*（ 3/15），第四年應提 90*（ 2/15），第五年應提 90*（ 1/15）。 更新改造替換原賬面價值 如果固定資產后續(xù)支出替換了原固定資產的某組成部分，應將被替換部分的賬面價值扣除，計入營業(yè)外支出。在實際工作中，扣除被替換部分的賬面價值很容易被遺忘，往往只是新增了后續(xù)資本化支出的價值，而沒有將被替換部分的 價值扣除轉為損失。 經營租入固定資產改良的核算 改良支出應通過 ― 長期待攤費用 ‖ 核算，在剩余租賃期和資產尚可使用年限兩者較短的期間內攤銷。 第四章 投資性房地產、第五章長期股權投資、第六章無形資產 第四章 投資性房地產 學習策略 本章對于學習過 06 年以前舊會計準則而尚未系統(tǒng)學習過新準則的考生而言有一定難度，因為本章大量引入了公允價值的概念，使得學習起來感到陌生，但實際并不難。本章學習的重點與上一章類似，也是投資性房地產的基本核算和會計分錄。學習本章時，需注意教材中的例題，網?；蜉o導書中相關的計 算分析題應做不少于 4道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 投資