【正文】 5（35＋30）　　未分配利潤——年末485（215＋300－30）　　商譽200（1000－100080％）　　貸：長期股權投資1360（1000＋120＋240）　　　　少數(shù)股東權益290（145020％）②對投資收益抵銷借：投資收益240（30080％）　　少數(shù)股東損益60（30020％）中華會　計網(wǎng)校　　未分配利潤——年初215　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積30　　未分配利潤——年末485③對A商品交易對應壞賬準備抵銷借：應收賬款——壞賬準備10　　貸：未分配利潤——年初10借：資產(chǎn)減值損失10　　貸：應收賬款——壞賬準備10借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金100　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金100④對B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷借：未分配利潤——年初50　　貸：固定資產(chǎn)——原價50借：固定資產(chǎn)——累計折舊15　　貸：未分配利潤5（50/5/2）　　　　管理費用10（50/5）中華會　計網(wǎng)校⑤對D商品交易抵銷借：未分配利潤——年初16〔（50－30）80％〕　　貸：營業(yè)成本16（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。借：長期股權投資30〔（300－200）30％〕　　貸：存貨30試題點評：本題考查非同一控制下企業(yè)合并抵銷處理及權益法下逆流交易在合并報表中的抵銷處理。有一定難度，只要細心，應該不會出現(xiàn)大的問題?！咎崾尽勘绢}目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》370頁第十九章同步系統(tǒng)訓練計算題第4題。模擬題四綜合題模擬題五的綜合題2基本一致。徐經(jīng)長語音交流、郭建華語音交流均詳細講了如何核算。中華會計網(wǎng)校2．甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司2008年度財務報告于2009年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出。報出前有關情況和業(yè)務資料如下：中華會　計網(wǎng)校（1）甲公司在2009年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：①2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按售價的5％向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認應收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結轉銷售成本1600萬元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元。中華會　計網(wǎng)校②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售成本780萬元。中華會　計網(wǎng)校③2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60％有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1500萬元，預計相關稅費為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權投資計提減值準備300萬元。（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備180萬元。中華會　計網(wǎng)校（3）其他資料①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。②甲公司適用的所得稅稅率為25％；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整；假定預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。③甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。要求：中華會　計網(wǎng)校（1）判斷資料（1）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。（2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。（3）判斷資料（2）相關資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其序號）。（4）對資料（2）中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應的調(diào)整分錄。（逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”的會計分錄；答案中的金額單位用萬元表示）參考答案：（1）判斷資料（1）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。中華會　計網(wǎng)校資料（1）中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。（2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。資料（1）調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整950〔（2000－100）50％〕　　貸：應收賬款950借：發(fā)出商品800（160050％）　　貸：以前年度損益調(diào)整800中華會　計網(wǎng)校借：應交稅費——〔（950－800）25％〕貸：以前年度損益調(diào)整資料（2）調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整1000　　貸：預收賬款1000中華會　計網(wǎng)校借：庫存商品780　　貸：以前年度損益調(diào)整780借：應交稅費——應交所得稅55（22025％）貸：以前年度損益調(diào)整55資料（3）調(diào)整分錄：中華會　計網(wǎng)校借：以前年度損益調(diào)整20　　貸：長期股權投資減值準備20借：遞延所得稅資產(chǎn)5（2025％）中華會　計網(wǎng)校貸：以前年度損益調(diào)整5（3）判斷資料（2）相關資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其序號）。資料（2）中相關日后事項屬于調(diào)整事項的有：①、②。（4）對資料（2）中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應的調(diào)整分錄。資料（1）調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整300　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51　　貸：應收賬款351中華會計網(wǎng)校借：庫存商品240　　貸：以前年度損益調(diào)整240借：應交稅費——應交所得稅15（6025％）貸：以前年度損益調(diào)整15資料（2）調(diào)整分錄：中華會計網(wǎng)校借：以前年度損益調(diào)整120　　貸：壞賬準備120中華會計網(wǎng)校借：遞延所得稅資產(chǎn)30　　貸：以前年度損益調(diào)整30中華會計網(wǎng)校（5）合并調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。借：利潤分配——　　貸：華會計網(wǎng)校借：盈余公積——華會計網(wǎng)校貸：利潤分配——試題點評：本題主要考查差錯更正和日后調(diào)整事項的調(diào)整，屬于常規(guī)題目，失分不應該。中華會計網(wǎng)校【提示】本題目與2009年夢想成真《應試指南——中級會計實務》308頁第十七章同步系統(tǒng)訓練綜合題第2題；模擬題四綜合題模擬題五綜合題2基本一致。徐經(jīng)長語音交流提到了類似的日后事項業(yè)務；郭建華語音交流提到的考查方式、相關事項與此題非常相似。16 / 16