【正文】 題12分，共20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）：（1）1月1日部分總賬及其所屬明細(xì)賬余額如表所示：?jiǎn)挝唬喝f元總　賬 明細(xì)賬 借或貸 余額應(yīng)收賬款 ——A公司 借 600壞賬準(zhǔn)備 貸 30長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 借 2500固定資產(chǎn) ——廠房 借 3000累計(jì)折舊 貸 900固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸 200應(yīng)付賬款 ——C公司 借 150——D公司 貸 1050長(zhǎng)期借款 ——甲銀行 貸 300注：①該公司未單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目。②表中長(zhǎng)期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。（2）2008年W股份有限公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①3月10日，收回上年已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收A公司賬款70萬元并存入銀行。②4月15日，收到C公司發(fā)來的材料一批并驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，其款項(xiàng)上年已預(yù)付。③4月20日，對(duì)廠房進(jìn)行更新改造，發(fā)生后續(xù)支出總計(jì)500萬元，所替換的舊設(shè)施賬面價(jià)值為300萬元（該設(shè)施原價(jià)500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準(zhǔn)備33萬元）。該廠房于12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其后續(xù)支出符合資本化條件。④1至4月該廠房已計(jì)提折舊100萬元。⑤6月30日從乙銀行借款200萬元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。⑥10月份以票據(jù)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（不考慮增值稅）：持銀行匯票購(gòu)進(jìn)材料500萬元；持銀行本票購(gòu)進(jìn)庫存商品300萬元；簽發(fā)6個(gè)月的商業(yè)匯票購(gòu)進(jìn)物資800萬元。⑦12月31日是，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)付職工工資200萬元，應(yīng)計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)50萬元。同日，以銀行存款預(yù)付下月住房租金2萬元，該住房供公司高級(jí)管理人員免費(fèi)居住。⑧12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，應(yīng)收A公司賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。⑨W股份有限公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其投資占B公司的表決權(quán)股份的30%。2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬元。長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：計(jì)算W股份有限公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表下列項(xiàng)目的年末余額。（1）應(yīng)收賬款　　　　　　?。?）預(yù)付款項(xiàng)（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　?。?）固定資產(chǎn)（5）應(yīng)付票據(jù)　　　　　　?。?）應(yīng)付賬款（7）應(yīng)付職工薪酬　　　　?。?）長(zhǎng)期借款（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1） 應(yīng)收賬款＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備＝600－200＝400（萬元）（2） 預(yù)付款項(xiàng)＝150－117+2＝35（萬元）（3） 長(zhǎng)期股權(quán)投資＝2500+2700＝5200（萬元）（4） 固定資產(chǎn)＝3000－900－200＋（167＋33）—500＋500＝2100（萬元）（5） 應(yīng)付票據(jù)＝800（萬元）（6） 應(yīng)付賬款＝1050（萬元）（7） 應(yīng)付職工薪酬＝250（萬元）（8） 長(zhǎng)期借款＝200（萬元）（期初的向甲銀行借入的300萬元，到年底還有9個(gè)月到期，所以應(yīng)該列入到一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目）【解析】上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：①借：銀行存款　70　　貸：壞賬準(zhǔn)備　70②借：原材料　100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）　17貸：應(yīng)付賬款　117③借：在建工程　300累計(jì)折舊　167固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　33貸：固定資產(chǎn)　500借：在建工程　500貸：銀行存款等　500借：營(yíng)業(yè)外支出等　300貸：在建工程　300借：固定資產(chǎn)　500貸：在建工程　500④借：制造費(fèi)用　100　　　貸：累計(jì)折舊　100注意：題目雖然給出14月份的累計(jì)折舊是100萬元，但是上面的題目條件中給出的累計(jì)折舊167萬元其實(shí)就是說截止到4月份累計(jì)計(jì)提的折舊是167萬元，所以不用單獨(dú)再考慮累計(jì)折舊100萬元了。⑤借：銀行存款　200　　　貸：長(zhǎng)期借款　200年底計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　6貸：應(yīng)付利息　6借：應(yīng)付利息　6　　貸：銀行存款　6⑥借：原材料　500　　　庫存商品　300　　　貸：其他貨幣資金　800　借：原材料等　800　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　800⑦借：管理費(fèi)用等　250貸：應(yīng)付職工薪酬　250借：應(yīng)付賬款　2貸：銀行存款　2注意：因?yàn)槭穷A(yù)付下個(gè)月即下年度的月份的租金，要確認(rèn)預(yù)付賬款，不確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，該題不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款，所以是記入到應(yīng)付賬款科目。⑧應(yīng)收A公司的款項(xiàng)期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額＝600－400＝200（萬元），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前已經(jīng)有的余額＝30+70＝100（萬元），所以應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝200－100＝100（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失　100貸：壞賬準(zhǔn)備　100⑨借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　2700貸：投資收益　2700【點(diǎn)評(píng)】本題目延續(xù)了2008年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試題目的風(fēng)格，幾個(gè)業(yè)務(wù)結(jié)合報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)算，這也是考試題目的一個(gè)發(fā)展的趨勢(shì)，本題目條件設(shè)計(jì)不再是以前的直白類型，在考試題目的業(yè)務(wù)增加了一些難度，在考試中有的學(xué)員會(huì)因?yàn)閷?duì)業(yè)務(wù)的熟練程度不夠，對(duì)考試題目的業(yè)務(wù)敘述不適應(yīng)而增加答題的時(shí)間，應(yīng)變能力在本題目中得到了體現(xiàn)，題目所有條件都要在做題時(shí)全面考慮。，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：（1）6月3日，持銀行匯票300萬元購(gòu)入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元，，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。（2）6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購(gòu)入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元。材料已驗(yàn)收入庫。（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗(yàn)收入庫。投資合同約定該批原材料價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）為1415萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等,未發(fā)生資本溢價(jià)。（4）6月20日，銷售W材料一批,開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬元，款項(xiàng)已由銀行收妥。（5）6月30日,因自然災(zāi)害毀損W材料50千克,款項(xiàng)尚未收到,其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。（6）6月份發(fā)出材料情況如下：①生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車間管理部門領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。③6月30日對(duì)外銷售發(fā)出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬元。假定除上述資料外，不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司第（1）至（4）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。（3）①編制甲公司第（5）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。②計(jì)算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。③編制甲公司第（6）項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司6月30日W材料賬面余額。（5）計(jì)算甲公司6月30日W材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算甲公司6月30日W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）①借：原材料——W材料　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　　　　　借：銀行存款　　　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　?、诮瑁涸牧稀猈材料　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　③借：原材料——W材料　　　　　　　　　　　1415應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　?、芙瑁恒y行存款　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　171應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　?。?）W材料加權(quán)平均成本＝（385+++1415）/（1400+800+590+5000）＝（萬元/千克）（3）①借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　貸：原材料——W材料　　　　　　　　　　　　　14（50）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　10貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　?、诋a(chǎn)品的定額分配率＝2000（2420+5210）＝A產(chǎn)品的成本＝2024＝（萬元）B產(chǎn)品的成本＝1052＝（萬元）③借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　——B產(chǎn)品　　制造費(fèi)用　　　　　　　196?。?00）管理費(fèi)用　　　　　　　126?。?50）　　貸：原材料——W材料　　　　　　882借：委托加工物資　　　28貸：原材料　　　　　　　28結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本　　　168貸：原材料——W材料　　　168（4）W材料賬面余額＝（385+++1415）－14－882－28－168＝（萬元）（5）W可變現(xiàn)價(jià)值是1000計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝－1000＝（萬元）借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　?。?）存貨的賬面價(jià)值＝++196+28+1000＝1784（萬元）【點(diǎn)評(píng)】本題目是多個(gè)知識(shí)點(diǎn)的融合，單從每一個(gè)業(yè)務(wù)來看，難度都不大，但是這道題目的出題老師巧妙的將它們都聯(lián)系在了一起，成為不可分割的整體，環(huán)環(huán)相扣，前面與后面的要求融為一體，如果思路不清晰，時(shí)間安排不合理，最后這道題目的正確率就會(huì)比較低。以上答案供大家參考。20 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