【正文】 房借3000 累計(jì)折舊貸900 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸200 應(yīng)付賬款——C公司借150 ——D公司貸1050 長期借款——甲銀行貸300 注：①該公司未單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目。 ②表中長期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。 （2）2008年W股份有限公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)： ①3月10日，收回上年已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收A公司賬款70萬元并存入銀行。 ②4月15日，收到C公司發(fā)來的材料一批并驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，其款項(xiàng)上年已預(yù)付。 ③4月20日，對廠房進(jìn)行更新改造，發(fā)生后續(xù)支出總計(jì)500萬元，所替換的舊設(shè)施賬面價(jià)值為300萬元（該設(shè)施原價(jià)500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準(zhǔn)備33萬元）。該廠房于12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其后續(xù)支出符合資本化條件。 ④1至4月該廠房已計(jì)提折舊100萬元。 ⑤6月30日從乙銀行借款200萬元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。 ⑥10月份以票據(jù)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（不考慮增值稅）：持銀行匯票購進(jìn)材料500萬元；持銀行本票購進(jìn)庫存商品300萬元；簽發(fā)6個(gè)月的商業(yè)匯票購進(jìn)物資800萬元。 ⑦12月31日是，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)付職工工資200萬元，應(yīng)計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)50萬元。同日，以銀行存款預(yù)付下月住房租金2萬元，該住房供公司高級(jí)管理人員免費(fèi)居住。 ⑧12月31日，經(jīng)減值測試，應(yīng)收A公司賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。 ⑨W股份有限公司對B公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其投資占B公司的表決權(quán)股份的30%。2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤9000萬元。長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象。 除上述資料外，不考慮其他因素。 要求： 計(jì)算W股份有限公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表下列項(xiàng)目的年末余額。 （1）應(yīng)收賬款　（2）預(yù)付款項(xiàng) （3）長期股權(quán)投資?。?）固定資產(chǎn) （5）應(yīng)付票據(jù)　（6）應(yīng)付賬款 （7）應(yīng)付職工薪酬?。?）長期借款 （答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （1）應(yīng)收賬款＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備＝600－200＝400（萬元） （2）預(yù)付款項(xiàng)＝150－117+2＝35（萬元） （3）長期股權(quán)投資＝2500+2700＝5200（萬元） （4）固定資產(chǎn)＝3000－900－200＋（167＋33）—500＋500＝2100（萬元） （5）應(yīng)付票據(jù)＝800（萬元） （6）應(yīng)付賬款＝1050（萬元） （7）應(yīng)付職工薪酬＝250（萬元） （8）長期借款＝200（萬元）（期初的向甲銀行借入的300萬元，到年底還有9個(gè)月到期，所以應(yīng)該列入到一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目） 【解析】上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄： ①借：銀行存款　70 貸：壞賬準(zhǔn)備　70 ②借：原材料　100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）　17 貸：應(yīng)付賬款　117 ③借：在建工程　300 累計(jì)折舊　167 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　33 貸：固定資產(chǎn)　500 借：在建工程　500 貸：銀行存款等　500 借：營業(yè)外支出等　300 貸：在建工程　300 借：固定資產(chǎn)　500 貸：在建工程　500 ④借：制造費(fèi)用　100 貸：累計(jì)折舊　100 注意：題目雖然給出14月份的累計(jì)折舊是100萬元，但是上面的題目條件中給出的累計(jì)折舊167萬元其實(shí)就是說截止到4月份累計(jì)計(jì)提的折舊是167萬元，所以不用單獨(dú)再考慮累計(jì)折舊100萬元了。 ⑤借：銀行存款　200 貸：長期借款　200 年底計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　6 貸：應(yīng)付利息　6 借：應(yīng)付利息　6 貸：銀行存款　6 ⑥借：原材料　500 庫存商品　300 貸：其他貨幣資金　800 借：原材料等　800 貸：應(yīng)付票據(jù)　800 ⑦借：管理費(fèi)用等　250 貸：應(yīng)付職工薪酬　250 借：應(yīng)付賬款　2 貸：銀行存款　2 注意：因?yàn)槭穷A(yù)付下個(gè)月即下年度的月份的租金，要確認(rèn)預(yù)付賬款，不確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，該題不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款，所以是記入到應(yīng)付賬款科目。 ⑧應(yīng)收A公司的款項(xiàng)期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額＝600－400＝200（萬元），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前已經(jīng)有的余額＝30+70＝100（萬元），所以應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝200－100＝100（萬元）。 借：資產(chǎn)減值損失　100 貸：壞賬準(zhǔn)備　100 ⑨借：長期股權(quán)投資　2700 貸：投資收益　2700 【點(diǎn)評(píng)】本題目延續(xù)了2008年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試題目的風(fēng)格，幾個(gè)業(yè)務(wù)結(jié)合報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)算，這也是考試題目的一個(gè)發(fā)展的趨勢，本題目條件設(shè)計(jì)不再是以前的直白類型，在考試題目的業(yè)務(wù)增加了一些難度，在考試中有的學(xué)員會(huì)因?yàn)閷I(yè)務(wù)的熟練程度不夠，對考試題目的業(yè)務(wù)敘述不適應(yīng)而增加答題的時(shí)間，應(yīng)變能力在本題目中得到了體現(xiàn)，題目所有條件都要在做題時(shí)全面考慮。 ，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下： （1）6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元，，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。 （2）6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元。材料已驗(yàn)收入庫。 （3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗(yàn)收入庫。投資合同約定該批原材料價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）為1415萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等,未發(fā)生資本溢價(jià)。 （4）6月20日，銷售W材料一批,開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬元，款項(xiàng)已由銀行收妥。 （5）6月30日,因自然災(zāi)害毀損W材料50千克,款項(xiàng)尚未收到,其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。 （6）6月份發(fā)出材料情況如下： ①生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車間管理部門領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。 ②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。 ③6月30日對外銷售發(fā)出W材料600千克。 （7）6月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬元。 假定除上述資料外，不考慮其他因素。 要求： （1）編制甲公司第（1）至（4）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。 （3）①編制甲公司第（5）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 ②計(jì)算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。 ③編制甲公司第（6）項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會(huì)計(jì)分錄。 （4）計(jì)算甲公司6月30日W材料賬面余額。 （5）計(jì)算甲公司6月30日W材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。 （6）計(jì)算甲公司6月30日W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （1） ①借：原材料——W材料　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　 借：銀行存款　 貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　 ②借：原材料——W材料　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 貸：應(yīng)付票據(jù)　 ③借：原材料——W材料　1415 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 貸：實(shí)收資本　 ④借：銀行存款　 貸：其他業(yè)務(wù)收入　171 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 （2）W材料加權(quán)平均成本＝（385+++1415）/（1400+800+590+5000）＝（萬元/千克） （3） ①借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　 貸：原材料——W材料　14（50） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　 借：營業(yè)外支出　 其他應(yīng)收款　10 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　 ②產(chǎn)品的定額分配率＝2000（2420+5210）＝ A產(chǎn)品的成本＝2024＝（萬元） B產(chǎn)品的成本＝1052＝（萬元） ③借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　 ——B產(chǎn)品　 制造費(fèi)用　196?。?00） 管理費(fèi)用　126?。?50） 貸：原材料——W材料　882 借：委托加工物資　28 貸：原材料　28 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本　168 貸：原材料——W材料　168 （4）W材料賬面余額＝（385+++1415）－14－882－28－168＝（萬元） （5）W可變現(xiàn)價(jià)值是1000計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝－1000＝（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失　 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　 （6）存貨的賬面價(jià)值＝++196+28+1000＝1784（萬元） 【點(diǎn)評(píng)】本題目是多個(gè)知識(shí)點(diǎn)的融合，單從每一個(gè)業(yè)務(wù)來看，難度都不大，但是這道題目的出題老師巧妙的將它們都聯(lián)系在了一起，成為不可分割的整體，環(huán)環(huán)相扣，前面與后面的要求融為一體，如果思路不清晰，時(shí)間安排不合理，最后這道題目的正確率就會(huì)比較低。以上答案供大家參考。21 / 21