【正文】 　　[點評]本題目延續(xù)了2008年初級會計實務(wù)考試題目的風(fēng)格，幾個業(yè)務(wù)結(jié)合報表項目或者是某一個科目的計算，這也是考試題目的一個發(fā)展的趨勢，那么本題目中需要特別關(guān)注的就是今年教材變化之處，關(guān)于今年教材例344的處理有一些變化，那么在今年的考試題目中對新變化的內(nèi)容有所體現(xiàn)，在業(yè)務(wù)（3）中可以明顯的看出來這種變化對于考試的影響。2008年教材中自產(chǎn)商品發(fā)給職工不確認(rèn)收入，而2009年教材將其改為確認(rèn)收入，如果學(xué)員沒有針對這一變化的地方加以學(xué)習(xí)的話，那么這道題目的要求（2）就得不到分值?！　提示]考試中心模擬試題（四）綜合普通班模擬試題（五）綜合題第1題考核了相同知識點。　　五、綜合題（本類題共2小題，第1小題8分，第2小題12分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程； 計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）　?。骸　。?）1月1日部分總賬及其所屬明細(xì)賬余額如表所示：　　單位：萬元 總　賬明細(xì)賬借或貸余額應(yīng)收賬款——A公司借600壞賬準(zhǔn)備貸30長期股權(quán)投資——B公司借2500固定資產(chǎn)——廠房借3000累計折舊貸900固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸200應(yīng)付賬款——C公司借150——D公司貸1050長期借款——甲銀行貸300　　注：①該公司未單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”會計科目。　?、诒碇虚L期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次?！　。?）2008年W股份有限公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：　?、?月10日，收回上年已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收A公司賬款70萬元并存入銀行?！　、?月15日，收到C公司發(fā)來的材料一批并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，其款項上年已預(yù)付。　?、?月20日，對廠房進(jìn)行更新改造，發(fā)生后續(xù)支出總計500萬元，所替換的舊設(shè)施賬面價值為300萬元（該設(shè)施原價500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準(zhǔn)備33萬元）。該廠房于12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其后續(xù)支出符合資本化條件?！　、?至4月該廠房已計提折舊100萬元?！　、?月30日從乙銀行借款200萬元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次?！　、?0月份以票據(jù)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（不考慮增值稅）：持銀行匯票購進(jìn)材料500萬元；持銀行本票購進(jìn)庫存商品300萬元； 簽發(fā)6個月的商業(yè)匯票購進(jìn)物資800萬元?！　、?2月31日是，經(jīng)計算本月應(yīng)付職工工資200萬元，應(yīng)計提社會保險費50萬元。同日，以銀行存款預(yù)付下月住房租金2萬元，該住房供公司高級管理人員免費居住。　?、?2月31日，經(jīng)減值測試，應(yīng)收A公司賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元?！　、醀股份有限公司對B公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其投資占B公司的表決權(quán)股份的30%.2008年B公司實現(xiàn)凈利潤9000萬元。長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象?！　〕鲜鲑Y料外，不考慮其他因素。　　要求：　　計算W股份有限公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表下列項目的年末余額。　?。?）應(yīng)收賬款　　　　　　?。?）預(yù)付款項　　（3）長期股權(quán)投資　　　　?。?）固定資產(chǎn)　?。?）應(yīng)付票據(jù)　　　　　　?。?）應(yīng)付賬款　?。?）應(yīng)付職工薪酬　　　　?。?）長期借款　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）　　[答案]　?。?） 應(yīng)收賬款＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備＝600－200＝400（萬元）　　（2） 預(yù)付款項＝150－117+2＝35（萬元）　?。?） 長期股權(quán)投資＝2500+2700＝5200（萬元）　　（4） 固定資產(chǎn)＝（3000900100200）300+500=2000（萬元）　?。?） 應(yīng)付票據(jù)＝800（萬元）　?。?） 應(yīng)付賬款＝1050（萬元）　?。?） 應(yīng)付職工薪酬＝250（萬元）　　（8） 長期借款＝200（萬元）（期初的向甲銀行借入的300萬元，到年底還有9個月到期，所以應(yīng)該列入到一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債項目）　　[解析]上述業(yè)務(wù)的會計分錄：　?、俳瑁恒y行存款　70　　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　70　?、诮瑁涸牧稀?00　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅費（進(jìn)項稅額）　17　　　　　貸：應(yīng)付賬款　117　?、劢瑁涸诮üこ獭?800　　　　　累計折舊　1000　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　200　　　　　貸：固定資產(chǎn)　3000　　借：在建工程　500　　　　貸：銀行存款等　500　　借：營業(yè)外支出等　300　　　　貸：在建工程　300　　借：固定資產(chǎn)　2000　　　　貸：在建工程　2000　　④借：制造費用　100　　　　　貸：累計折舊　100　?、萁瑁恒y行存款　200　　　　　貸：長期借款　200　　年底計提利息：　　借：財務(wù)費用　6　　　　貸：應(yīng)付利息　6　　借：應(yīng)付利息　6　　　　貸：銀行存款　6　　⑥借：原材料　500　　　　　庫存商品　300　　　　　貸：其他貨幣資金　800　　借：原材料等　800　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　800　?、呓瑁汗芾碣M用等　250　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　250　　借：應(yīng)付賬款　2　　　　貸：銀行存款　2　　注意：因為是預(yù)付下個月即下年度的月份的租金，要確認(rèn)預(yù)付賬款，不確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，該題不單獨設(shè)置預(yù)付賬款，所以是記入到應(yīng)付賬款科目?！　、鄳?yīng)收A公司的款項期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額＝600－400＝200（萬元），計提壞賬準(zhǔn)備前已經(jīng)有的余額＝30+70＝100（萬元），所以應(yīng)該補提的壞賬準(zhǔn)備＝200－100＝100（萬元）?！　〗瑁嘿Y產(chǎn)減值損失　100　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　100　?、峤瑁洪L期股權(quán)投資　　2700　　　　貸：投資收益　2700　　[點評]本題目延續(xù)了2008年初級會計實務(wù)考試題目的風(fēng)格，幾個業(yè)務(wù)結(jié)合報表項目的計算，這也是考試題目的一個發(fā)展的趨勢，本題目條件設(shè)計不再是以前的直白類型，在考試題目的業(yè)務(wù)增加了一些難度，在考試中有的學(xué)員會因為對業(yè)務(wù)的熟練程度不夠，對考試題目的業(yè)務(wù)敘述不適應(yīng)而增加答題的時間，應(yīng)變能力在本題目中得到了體現(xiàn)，題目所有條件都要在做題時全面考慮?！　?，增值稅稅率為17%.生產(chǎn)中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：　?。?）6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元，，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行?！　。?）6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元。材料已驗收入庫?！　。?）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）為1415萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價值與公允價值相等，未發(fā)生資本溢價?！　。?）6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為171萬元，款項已由銀行收妥。　?。?）6月30日，因自然災(zāi)害毀損W材料50千克。經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償10萬元，款項尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理?！　。?）6月份發(fā)出材料情況如下：　?、偕a(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車間管理部門領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。　?、谖屑庸ひ慌悴考?，發(fā)出W材料100千克?！　、?月20日對外銷售發(fā)出W材料600千克。　?。?）6月30日，W材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1000萬元。　　假定除上述資料外，不考慮其他因素?！　∫螅海?）編制甲公司第（1）至（4）項業(yè)務(wù)的會計分錄?！　。?）計算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。　?。?）①編制甲公司第（5）項業(yè)務(wù)的會計分錄?！　、谟嬎慵坠続產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本?！　、劬幹萍坠镜冢?）項結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會計分錄?！　。?）計算甲公司6月30日W材料賬面余額?！　。?）計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準(zhǔn)備并編制會計分錄。　?。?）計算甲公司6月30日W材料應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的金額?！　。ā皯?yīng)交稅費”科目要求寫明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）　　[答案]（1）　?、俳瑁涸牧稀猈材料 　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　　　　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 　　借：銀行存款 　　　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 　　②借：原材料——W材料 　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　　　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 　?、劢瑁涸牧稀猈材料 1415　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　　　　　貸：實收資本 　　④借：銀行存款 　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 171　　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　?。?）W材料加權(quán)平均成本＝（385+++1415）/（1400+800+590+5000）＝（萬元/千克）　?。?）①借：待處理財產(chǎn)損溢 　　　　　貸：原材料——W材料 14（50）　　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 　　借：營業(yè)外支出 　　　　其他應(yīng)收款 10　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 　　②產(chǎn)品的定額分配率＝2000（2420+5210）＝　　A產(chǎn)品的成本＝2024＝（萬元）　　B產(chǎn)品的成本＝1052＝（萬元）　?、劢瑁荷a(chǎn)成本——A產(chǎn)品 　　　　　　　　　——B產(chǎn)品 　　　　　制造費用 196 （700）　　　　　管理費用 126 （450）　　　　　貸：原材料——W材料 882　　借：委托加工物資 28　　　　貸：原材料 28　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本：　　借：其他業(yè)務(wù)成本 168　　　　貸：原材料——W材料 168　　（4）W材料賬面余額＝（385+++1415）－14－882－28－168＝（萬元）　?。?）W可變現(xiàn)價值是1000計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝－1000＝ （萬元）　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 　　（6）W材料計入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目的金額＝1000（萬元）　　[點評]本題目是多個知識點的融合，單從每一個業(yè)務(wù)來看，難度都不大，但是這道題目的出題老師巧妙的將它們都聯(lián)系在了一起，成為不可分割的整體，環(huán)環(huán)相扣，前面與后面的要求融為一體，如果思路不清晰，時間安排不合理，最后這道題目的正確率就會比較低。以上答案供大家參考?！　提示]模擬試題（四）計算題第5題考了同樣的題目。36 / 36