【正文】 】中，假設(shè)甲公司D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表14所述。從改表可以看出存貨成本的計價順序，如11日發(fā)出的200件存貨，按先進先出法的流轉(zhuǎn)順序，應先發(fā)出期初庫存存貨15010元，然后再發(fā)出5日購入的50件，即5012元，其他以此類推。從表中看出，使用先進先出法得出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本分別為4800元和2200元。表14 D商品購銷明細賬（先進先出法） 單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1501015005購入10012120015010010121500120011銷售150　5010121500　600501260016購入200142800502001214600280020銷售5050121460070015014210023購入10015150015010014152100150027銷售100141400501001415700150030本期合計400550040048005010014157001500甲公司日常賬面記錄顯示，D商品期初結(jié)存存貨為15010，本期購入存貨三批，按先后順序分別為：10012001100，發(fā)現(xiàn)期末庫存150件。則本期發(fā)出存貨為400件，發(fā)出存貨成本為：發(fā)出存貨成本=15010＋5012＋5012＋5014＋10014=4800（元）期末存貨成本為：期末存貨成本=5014＋10015=2200（元）。月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：存貨單位成本＝［月初庫存貨的實際成本＋∑（本月各批進貨的實際單位成本本月各批進貨的數(shù)量）］/（月初庫存存貨數(shù)量＋本月各批進化數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本＝月初庫存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本本月發(fā)出存貨的實際成本采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制?！窘滩睦?28】假設(shè)甲公司采用加權(quán)平均法，則5月份D商品的平均單位成本為：5月份D商品平均單位成本＝（期初結(jié)存存貨金額+本期購入存貨金額）247。（期初存貨結(jié)存數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量） ＝(15010＋10012＋20014＋10015)247。(150＋100＋200＋100)≈（元）5月份D商品的發(fā)出存貨成本＝400＝（元）5月份D商品的期末結(jié)存成本＝7000－＝（元）。是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種1方法。計算公式如下：存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量*本月月末存貨單位成本采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用?！窘滩睦?29】假設(shè)甲公司采用移動加權(quán)平均法核算企業(yè)存貨，作為D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表15所示。從表中看出，、。各平均成本計算如下：5月5日購入存貨后的平均單位成本＝（15010+10012 ）247。（150+100）＝（元） 5月16日購入存貨后的平均單位成本＝（50＋20014）247。（50＋200）＝（元）5月23日購入存貨后的平均單位成本＝（150＋10015）247。（150＋100）＝（元）如表15所示。表15 D商品購銷明細賬（移動加權(quán)平均法） 單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額　　　　　　150101500　5購入100121200　　　2502700　　11銷售　　200216050　540　　16購入200142800　　　　2503340　　20銷售　　1001336　1502004　　23購入100151500　　　　2503504　　27銷售　　100　　150　　30本期合計4005500400　　150　二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。（一）采用實際成本核算材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。在實務(wù)工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算?！霸牧稀笨颇俊１究颇坑糜诤怂銕齑娓鞣N材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。“在途物資”科目。本科目用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應按供應單位和物資品種進行明細核算。本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。“應付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應支付的款項。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。“預付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。本科目的借方登記預付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預付的款項。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預付賬款”科目，而將此業(yè)務(wù)在“應付賬款”科目中核算。由于支付方式不同，原材料入庫的時問與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫?！窘滩睦?30】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，另對方代墊包裝費1 000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料——C材料 501 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：銀行存款 586 000【教材例131】甲公司持銀行匯票1 874 000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅稅額272 000元，對方代墊包裝費2 000元，材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料——D材料 1 602 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 272 000 貸：其他貨幣資金——銀行匯票 1 874 000【教材例132】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E材料一批，貨款40 000元，增值稅稅額6 800元，對方代墊包裝費5 000元，款項在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料——E材料 45 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 800貸：銀行存款 51 800②發(fā)票賬單已到、材料未到①購入時②材料到達驗收入庫時【教材例133】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅稅額3 400元，支付保險費1 000元，材料尚未到達。甲公司應編制如下會計分錄：借：在途物資 21 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 24 400本例屬于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務(wù)，應通過“在途物資”科目核算；待材料到達、入庫后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算?！纠?—24】承【例2—23】，上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。借：原材料 21000貸：在途物資 21000（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。【教材例134】承【教材例133】上述購入F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料 21 000 貸：在途物資 21 000③材料已到、發(fā)票賬單未到【教材例136】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30 000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料——H材料 30 000貸：應付賬款——暫估應付賬款 30 000下月初做相反會計分錄予以沖回：借：應付賬款——暫估應付賬款 30 000 貸：原材料——H材料 30 000在這種情況下，發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本，期末應按照暫估價值先入賬，但是，下期初作相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。即，對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，應于期末，按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目。下期初作相反的會計分錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目?！窘滩睦?37】承【教材例136】，上述購入H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31 000元，增值稅稅額5 270元，對方代墊保險費2 000元，已用銀行存款付訖。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料—H材料 33 000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 5 270貸：銀行存款 （4）貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫?！窘滩睦?38】根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司購買J材料，已驗收入庫，向該鋼廠預付100 000元貨款的80%，計80 000元。已通過匯兌方式匯出。甲公司應編制如下會計分錄：借：預付賬款 80 000 貸：銀行存款 80 000【教材例139】承【教材例138】，甲公司收到該鋼廠發(fā)運來的J材料，已驗收入