【正文】 該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬(wàn)元，票面利率為4%。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2007年1月20日，購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 10000000貸：其他貨幣資金——存出投資款 10000000（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益 25000貸：其他貨幣資金——存出投資款 25000在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用25000元應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。【例1—22】2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額。“交易性金融資產(chǎn)”科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。 “交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000或：借：銀行存款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120000元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額為貸方70000（10000030000）元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000（12000070000）元。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提100000元壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧：在報(bào)表上列示了應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。借：其他應(yīng)收款——存出保證金 10000貸：銀行存款 10000【例1一16】承【例2—15】，租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行。借：銀行存款 30000貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 30000【例1—14】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5000元，擬從其工資中扣回?！纠?—12】甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。借：原材料 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500貸：預(yù)付賬款——乙公司 58500借：預(yù)付賬款——乙公司 33500貸：銀行存款 33500四、其他應(yīng)收款(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）預(yù)付50％的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——乙公司 25000貸：銀行存款 25000（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的5000噸材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。【例1—11】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000噸，單價(jià)10元，所需支付的款項(xiàng)總額50000元。企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況?！纠?—10】甲公司收到丙公司交來(lái)商業(yè)匯票一張，面值10000元，用以償還其前欠貨款。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款 357000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000銀行存款 6000需要說(shuō)明的是，企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算?！皯?yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：原材料 1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255000貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000二、應(yīng)收賬款(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、.提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。背書(shū)是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1755000元存入銀行。則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款 1755000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2550003月15日，甲公司收到乙公司寄來(lái)一張3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別。本科目可按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi)。銀行在辦理劃款時(shí)，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應(yīng)填制付款人未付票款通知書(shū)，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。付款人在接到通知日的次日起三日內(nèi)（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第四日（遇法定休假日順延）上午開(kāi)始營(yíng)業(yè)時(shí)，將票款劃給持票人。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。定日付款的匯票付款期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載；見(jiàn)票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等?！窘滩睦?—6】甲企業(yè)派采購(gòu)員到異地采購(gòu)原材料，8月10日企業(yè)委托開(kāi)戶銀行匯款100 000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專戶，根據(jù)收到的銀行匯款憑證到單聯(lián)。匯人地銀行以匯款單位名義開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)賬戶，該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 245 000 貸：其他貨幣資金—信用證保證金 245 000企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。借：其他貨幣資金—信用證保證金 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)等有關(guān)憑證，材料價(jià)款1 500 000元，增值稅額為25 500。企業(yè)編制如下分錄；借：其他貨幣資金—信用卡 50 000 貸：銀行存款 50 000借：管理費(fèi)用 3 000貸：其他貨幣資金—信用卡 3 000企業(yè)填寫(xiě)“信用證申請(qǐng)書(shū)”，將信用證保證金交存銀行時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請(qǐng)書(shū)”回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。【教材例1—4】甲企業(yè)于3月5日向銀行申請(qǐng)信用卡，向銀行交存50 000元。準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長(zhǎng)為60天，貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10％。貸記卡是指發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可在信用額度內(nèi)先消費(fèi)、后還款的信用卡。特約單位在每日營(yíng)業(yè)終了，應(yīng)將當(dāng)日受理的信用卡簽購(gòu)單匯總，計(jì)算手續(xù)費(fèi)和凈計(jì)金額，并填寫(xiě)匯（總）計(jì)單和進(jìn)賬單，連同簽購(gòu)單一并送交收單銀行辦理進(jìn)賬。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存人，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存人其賬戶。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 10 000 貸：其他貨幣資金—銀行本票 10 000凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡?！窘滩睦?—3】甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，并將10 000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。企業(yè)填寫(xiě)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”、將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記“其他貨幣資金——銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)持銀行本票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”科目。出票銀行對(duì)于在本行開(kāi)立存款賬戶的申請(qǐng)人，只能將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入原申請(qǐng)入賬戶；對(duì)于現(xiàn)金銀行本票和未到本行開(kāi)立存款賬戶的申請(qǐng)人，才能退付現(xiàn)金。收款人可以將銀行本票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給被背書(shū)人。出票銀行受理銀行本票申請(qǐng)書(shū)，收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行本票，在本票上簽章后交給申請(qǐng)人。申請(qǐng)人使用銀行本票，應(yīng)向銀行填寫(xiě)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”。在有效付款期內(nèi)，銀行見(jiàn)票付款。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。【教材例1—2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票用以購(gòu)買(mǎi)原材料，將款項(xiàng)250 000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，根據(jù)蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，企業(yè)編制如下分錄：借：其他貨幣資金—銀行匯票 250 000 貸：銀行存款 250 000甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為200 000元，增值稅稅額為34 000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)16 000元退回開(kāi)戶銀行，企業(yè)已收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）。企業(yè)填寫(xiě)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”、將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目；采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)，借“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——