【正文】 從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價(jià)格為公允價(jià)格。2009年，寧南公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，寧南公司積極開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）；（1）2009年1月1日，為擴(kuò)大公司的市場(chǎng)品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬(wàn)元的商標(biāo)使用費(fèi)；寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元；②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬(wàn)元。（2）寧南公司開(kāi)展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺(tái)，；同時(shí)，回收1000臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均已收付。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元；②結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120萬(wàn)元；③確認(rèn)原材料50萬(wàn)元。（3）2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬(wàn)元價(jià)格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品；同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定于2009年7月31日以810萬(wàn)元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購(gòu)回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬(wàn)元。7月31日，寧南公司從乙公司購(gòu)回該批B產(chǎn)品，同時(shí)支付有關(guān)款項(xiàng)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：①6月30日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元；②6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本650萬(wàn)元；③7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元。（4）寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購(gòu)買該新產(chǎn)品的客戶均有6個(gè)月的試用期，如客戶試用不滿意，可無(wú)條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價(jià)為100萬(wàn)元，實(shí)際成本為90萬(wàn)元。2009年12月31日，貨款100萬(wàn)元尚未收到，相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元；②結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90萬(wàn)元。（5）2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1 000臺(tái)，商品已經(jīng)發(fā)出。合同約定：，并按銷售價(jià)格的10%向丙公司支付勞務(wù)報(bào)酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對(duì)外銷售D產(chǎn)品500臺(tái)的通知。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：①12月1日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元；②12月1如結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元；③12月1日確認(rèn)銷售費(fèi)用60萬(wàn)元；④12月31日末進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（6）2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價(jià)格是4 000萬(wàn)元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3 000萬(wàn)元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價(jià)格為3 400萬(wàn)元。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：①12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入4 000萬(wàn)元②12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3 000萬(wàn)元③12月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元要求：根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷（1）至（6）筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)）；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】資料（1）資料（1）中①和②的會(huì)計(jì)處理均不正確。理由：出租無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按當(dāng)期收到的租金100萬(wàn)元確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，并攤銷250/10 = 25（萬(wàn)元），計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。資料（2）中①、②和③的會(huì)計(jì)處理均正確。資料（3）中①和②的會(huì)計(jì)處理不正確，③的會(huì)計(jì)處理正確。理由：以售后回購(gòu)方式銷售商品，與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。寧南公司應(yīng)于2009年6月30日確認(rèn)其他應(yīng)付款800萬(wàn)元，于7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元。資料（4）中①和②的會(huì)計(jì)處理均不正確。理由：以附有銷售退回條件方式銷售商品，無(wú)法估計(jì)退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入，因Ｃ產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理的估計(jì)退貨率，所以，寧南公司當(dāng)期不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)將90萬(wàn)元的庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。資料（5）中①、②、③和④的會(huì)計(jì)處理均不正確。理由：以支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具的代銷清單時(shí)根據(jù)售出商品的數(shù)量確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并確認(rèn)銷售費(fèi)用。所以，寧南公司應(yīng)在12月1日發(fā)出商品時(shí)將400萬(wàn)元的庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，在12月31日收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)元，并確認(rèn)銷售費(fèi)用30萬(wàn)元。資料（6）中①和③的會(huì)計(jì)處理不正確，②的會(huì)計(jì)處理正確。理由：以分期收款方式銷售商品，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（本題是現(xiàn)銷價(jià)格）確定收入金額，所以，寧南公司應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3400萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000萬(wàn)元，合同約定價(jià)格4000萬(wàn)元與現(xiàn)銷價(jià)格3400萬(wàn)元之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定的期間內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。【相關(guān)鏈接】輕一：P236考點(diǎn)類似、題型一致P343第6題有相關(guān)考點(diǎn)。，由管理總部和甲、乙兩個(gè)車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國(guó)，由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場(chǎng)銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)管理總部、甲車間、乙車間和商譽(yù)等進(jìn)行減值測(cè)試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料如下：（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測(cè)試相關(guān)資料。①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無(wú)其他用途；2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對(duì)甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無(wú)其他用途；2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為2100萬(wàn)元和2700萬(wàn)元。②2009年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對(duì)外出售，估計(jì)售價(jià)為1980萬(wàn)元（即公允價(jià)值），另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬(wàn)元。A、B、C設(shè)備的公允價(jià)值均無(wú)法可靠計(jì)量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價(jià)值也均無(wú)法可靠計(jì)量。③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬(wàn)元；甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬(wàn)元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬(wàn)元。④假定進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，管理總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)?。?）商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)資料2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為4000萬(wàn)元；南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1000萬(wàn)元。2009年12月31日，南方公司對(duì)北方公司投資的賬面價(jià)值仍為4200萬(wàn)元，在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為4080萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元；南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元，北方公司可收回金額為5100萬(wàn)元。南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：（1） 認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合；①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；②將甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合。（2） 確定可回收金額① 管理總部的可回收金額為1960萬(wàn)元。② 對(duì)子公司北方公司投資的可回收金額為4080萬(wàn)元。（3） 計(jì)量資產(chǎn)減值損失① 管理總部的減值損失金額為50萬(wàn)元；② 甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬(wàn)元；③ 乙車間的減值損失金額為120萬(wàn)元；④ ；⑤ ；⑥ 南方公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬(wàn)元；⑦ 南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1000萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述子，逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào)）；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。 （答案中的金額單位用萬(wàn)用表示）【答案】（1）認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合①管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組不正確。管理總部不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，不能單獨(dú)作為一個(gè)資產(chǎn)組；②甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合不正確。甲、乙車間應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，因?yàn)檫@兩個(gè)車間是條完整的生產(chǎn)線，能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流；（2）確定可收回金額①正確。②不正確。對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額=公允價(jià)值4080處置費(fèi)用20=4060（萬(wàn)元）。（3）計(jì)量資產(chǎn)減值損失①～⑥均不正確。資產(chǎn)組組合減值金額=資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值8000萬(wàn)元（2000+1200+2100+2700）資產(chǎn)組組合可收回金額7800萬(wàn)元=200（萬(wàn)元）；按比例總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=2002000/8000=50（萬(wàn)元），但總部資產(chǎn)辦公樓發(fā)生減值金額=2000（198020）=40（萬(wàn)元），所以總部資產(chǎn)只能分?jǐn)?0萬(wàn)元的減值損失，剩余160萬(wàn)元為甲乙資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。甲、乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值5840（1200+2100+2700160）大于甲、乙資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)在5538萬(wàn)元，所以甲乙資產(chǎn)組的減值金額為160萬(wàn)元。按賬面價(jià)值所占比例甲車間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=1601200/6000=32（萬(wàn)元）按賬面價(jià)值所占比例乙車間B應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=1602100/6000=56（萬(wàn)元）按賬面價(jià)值所占比例乙車間C應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=1602700/6000=72（萬(wàn)元）乙車間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=B減值金額+C減值金額=56+72=128（萬(wàn)元）乙車間的賬面價(jià)值4672萬(wàn)元（2100+2700128）大于乙車間未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額=408020=4060（萬(wàn)元），計(jì)提減值前賬面價(jià)值為4200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為140萬(wàn)元。⑦處理正確?！鞠嚓P(guān)鏈接】輕一P131計(jì)算分析題都涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，輕一P342第5題、名師課堂P144計(jì)算分析題、P146綜合題、最后六套題第三套P25涉及相關(guān)考點(diǎn)。14 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