中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沖刺模擬試卷-資料下載頁(yè)
2025-03-24 06:08本頁(yè)面
【正文】 收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：預(yù)收賬款 80貸：其他業(yè)務(wù)收入 80借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50③2009年：2009年初收到租金借：銀行存款 80貸：預(yù)收賬款 802009年末確認(rèn)收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：預(yù)收賬款 80貸：其他業(yè)務(wù)收入 80借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50（3）比較三年來(lái)兩者計(jì)量模式對(duì)稅前利潤(rùn)的總差異：①成本模式三年的稅前利潤(rùn)總額=（8040）3=120（萬(wàn)元）②公允價(jià)值模式三年的稅前利潤(rùn)總額=（80+100）+（80+50）+（80+50）=180+130+130=440（萬(wàn)元）公允價(jià)值模式比成本模式計(jì)算的稅前利潤(rùn)差異=440120=320（萬(wàn)元）可見(jiàn)，投資性房地產(chǎn)在不斷升值情況下，公允價(jià)值模式比成本模式計(jì)算的稅前利潤(rùn)要多出許多。2. [答案]: （1）計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值=8000000+12000000/3（P/A，6%，3）=8000000+4000000=18692000（元）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=18692000+208000=18900000（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000000018692000=1308000（元）（2）2007年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=（186920008000000）6%=641520（元）2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=[（186920008000000）（4000000641520）]6%=（元）2007年應(yīng)計(jì)提的折舊=（18900000300000）5/159/12=4650000（元）2008年應(yīng)計(jì)提的折舊=（18900000300000）5/153/12+（18900000300000）4/159/12=1550000+3720000=5270000（元）（3）編制會(huì)計(jì)分錄：①2007年度：借：在建工程 18692000未確認(rèn)融資費(fèi)用 1308000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 12000000銀行存款 8000000借：在建工程 208000貸：銀行存款 208000借：固定資產(chǎn) 18900000貸：在建工程 189000002007年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000000貸：銀行存款 4000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 641520貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6415202007年末計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用 4650000貸：累計(jì)折舊 4650000②2008年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000000貸：銀行存款 4000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2008年末計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用 5270000貸：累計(jì)折舊 5270000③2009年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000000貸：銀行存款 4000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2009年末計(jì)提折舊=（18900000300000）4/153/12+（18900000300000）3/159/12=1240000+2790000=4030000（元）借：制造費(fèi)用 4030000貸：累計(jì)折舊 4030000五、綜合題1. [答案]: （1）①編制會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄到2009年1月1日該辦公樓已提折舊＝5000/252＝400萬(wàn)元，該辦公樓的賬面凈值＝5000－400＝4600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000/252＝4600萬(wàn)元，改成公允價(jià)值計(jì)量后辦公樓的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元，2009年1月1日因此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200%＝66萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)－成本 4800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 400貸：投資性房地產(chǎn) 5000遞延所得稅負(fù)債 66利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 134借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 ②2009年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)③編制2009年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100④計(jì)算2009年12月31日遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額及發(fā)生額2009年12月31日該辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000/253＝4400萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4900萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債為500＝165萬(wàn)元，2009年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為165－66＝99萬(wàn)元（貸方）（2）①計(jì)算該設(shè)備2007年和2008年計(jì)提的折舊額2007年：（230－10）10/55＝40萬(wàn)元2008年：（23010）9/55＝36萬(wàn)元②設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額2009年1月1日賬面凈值＝230－40－36＝154萬(wàn)元折舊為：（154－10）/（8－2）＝24萬(wàn)元③計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2009年凈利潤(rùn)的影響在原會(huì)計(jì)估計(jì)下，2009年計(jì)提折舊為（230－10）8/55＝32萬(wàn)元上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致2009年凈利潤(rùn)增加（32－24）（1－）＝2. [答案]: （1）對(duì)長(zhǎng)白山公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理：①判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=300/2500100%=12%＜25%；因補(bǔ)價(jià)占交易金額12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。②賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：借：銀行存款 300原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 累計(jì)攤銷 200貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （25005%）125營(yíng)業(yè)外收入 [2500（2000200）125]575（2）對(duì)長(zhǎng)白山公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=95015=935（萬(wàn)元）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬(wàn)元，即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。②計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=95017015=765（萬(wàn)元）原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35（3）8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款 1000貸：銀行存款 50其他業(yè)務(wù)收入 350應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （35017%）交易性金融資產(chǎn) 240投資收益 （500240）260營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 （100050350）借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （3550%）貸：原材料 （80050%）400（注：原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）（4）12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=70020=680（萬(wàn)元）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬(wàn)元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時(shí)，原材料的成本為400萬(wàn)元，；借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 19 / 1
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