【正文】 為300萬元的商品以400萬元的價格出售給高明公司，高明公司將取得的商品作為存貨。至2009年末，高明公司仍未對外出售該存貨。2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元；2009年乙公司由于有關(guān)業(yè)務(wù)使資本公積增加150萬元。（4）2010年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元，高明公司尚未收到。（5）2010年3月15日，由于高明公司欠丙公司貨款1 500萬元無法償還，丙公司上訴到法院，經(jīng)法院判決，要求高明公司將持有的乙公司40%股份全部用以抵償債務(wù)。高明公司于當日履行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債務(wù)重組日，該股權(quán)的公允價值為1 098萬元（不含應(yīng)收股利），應(yīng)收股利公允價值為32萬元。（6）假定不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費影響。要求：（1）判斷高明公司用存貨換A股權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并對該交易進行賬務(wù)處理（長期股權(quán)投資應(yīng)寫出明細科目）。（2）對2008～2010年高明公司長期股權(quán)投資作出賬務(wù)處理。（3）計算高明公司債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并對高明公司債務(wù)重組作出賬務(wù)處理。（答案金額用萬元表示）參考答案：（1）補價所占比重＝補價247。換入資產(chǎn)公允價值。98247。800＝%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因換出存貨與換入股權(quán)未來現(xiàn)金流量在時間、風(fēng)險、金額方面顯著不同．該交換具有商業(yè)實質(zhì)，并能取得公允價值，換入資產(chǎn)按公允價值入賬。高明公司對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）800貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102銀行存款98借：主營業(yè)務(wù)成本450貸：庫存商品450在取得股權(quán)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元（5000－2800）。高明公司取得的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為880萬元（220040%），大于初始投資成本800萬元，差額部分應(yīng)進行調(diào)整。借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）80貸：營業(yè)外收入80（880—800）（2）①2008年：高明公司持有乙公司40%JI~份，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策有重大影響，采用權(quán)益法核算。2008年乙公司下半年虧損200萬元，高明公司應(yīng)確認投資損失。因投資時乙公司資產(chǎn)、負債賬面價值與公允價值相同，并且沒有內(nèi)部交易，高明公司可以按照乙公司賬面虧損確認投資損失：借：投資收益80（20040%）貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）80③2009年：調(diào)整后乙公司凈利潤＝調(diào)整前凈利潤－未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益＝600－100＝500（萬元）。借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）200貸：投資收益200（50040%）借：長期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動）60貸：資本公積——其他資本公積60（150 40%）③2010年3月乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利32（80 40%）貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）32（3）債務(wù)重組利得＝重組債務(wù)賬面價值一抵債資產(chǎn)公允價值＝1500－（1098＋32）＝370（萬元）；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益＝抵債資產(chǎn)公允價值－抵債資產(chǎn)賬面價值＝抵債資產(chǎn)公允價值（1098＋32）－[長期股權(quán)投資賬面價值（880－80＋200－32＋60）＋應(yīng)收股利32]＝1130－（1028＋32）＝70（萬元）。借：應(yīng)付賬款1500貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）880——乙公司（損益調(diào)整）88——乙公司（其他權(quán)益變動）60應(yīng)收股利32投資收益——資產(chǎn)轉(zhuǎn)入損益70（1130—1060）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得370（1500—1130）同時，將原計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益：借：資本公積——其他資本公積60貸：投資收益60四、借款費用（例1118），工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，每月1目支付工程進度款。公司為建造辦公樓于2010年1月1日專門借款本金4000萬元，借款期限為2年，票面年利率為6%，每年1月1日支付上年的利息，到期時歸還本金和最后一次利息，實際利率為6．2%。2010年1月1日至4月30日期間發(fā)生的專門借款的利息收入為20萬元。2010年4月30日至8月31目發(fā)生的專門借款的利息收入為24萬元（以銀行存款收?。?。2010年9月1日至12月31日發(fā)生的專門借款的利息收入為8萬元。公司按年計算應(yīng)予資本化的利息金額。工程項目于2011年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年沒有發(fā)生專門借款的利息收入。2012年1月1日，北方公司償還上述專門借款并支付最后一次利息。因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程項目于2010年4月30日至2010年8月31日發(fā)生中斷。要求：（1）計算2010年應(yīng)予資本化的利息。（2）計算2011年應(yīng)予資本化的利息。（3）編制從取得專門借款到歸還專門借款有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案（1）2010年1月1日至4月30日利息資本化金額＝6．2%4/12－20＝（萬元）；2010年4月30日至2010年8月31日應(yīng)暫停資本化；2010年9月1日至12月31日利息資本化金額＝6．2%4/12－8＝（萬元）；2010年利息資本化金額＝＋＝（萬元）。（2）2010年1月1日“長期借款——利息調(diào)整”的發(fā)生額＝4000－＝（萬元），2010年應(yīng)攤銷的金額＝3 985．38%－40006%＝（萬元），2011年應(yīng)攤銷的金額＝—＝（萬元）。2011年應(yīng)確認的利息費用＝4 0006%＋＝247．53（萬元），其中應(yīng)予資本化計入在建工程的金額＝6/12＝（萬元），應(yīng)計入財務(wù)費用的金額＝－＝（萬元）。（3）①2010年1月1日取得專門借款借：長期借款——貸：長期借款——本金4000②2010年12月31日計提利息和取得和息收入借：銀行存款52（20＋24＋8）貸：應(yīng)付利息240（40006%）長期借款——利息調(diào)整7．09③2011年1月1日支付利息借：應(yīng)付利息240貸：銀行存款240④2011年6月30日計提利息借：貸：應(yīng)付利息120（40006%6/12）長期借款——⑤2011年12月31日計提利息借：貸：應(yīng)付利息120（40006%6/12）長期借款——（—）⑥2012年1月1日借：長期借款——本金4000應(yīng)付利息240（40006%）貸：銀行存款42402．三明股份有限公司（本題下稱“三明公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。三明公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當日的即期匯率折算，按月計算匯兌差額。（1）三明公司有關(guān)外幣賬戶2008年11月30日的余額如下：┏━━━━━┳━━━━━━━━━━━┳━━━┳━━━━━━━━━━━━━━┓┃項目 ┃外幣賬戶余額（萬港元）┃匯率 ┃人民幣賬戶余額（萬元人民幣] ┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━━╋━━━━━━━━━━━━━━┫┃銀行存款 ┃ 500 ┃ 1 ┃ 500 ┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━━╋━━━━━━━━━━━━━━┫┃應(yīng)收賬款 ┃ 400 ┃ 1 ┃ 400 ┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━━╋━━━━━━━━━━━━━━┫┃應(yīng)付賬款 ┃ 300 ┃ 1 ┃ 300 ┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━━╋━━━━━━━━━━━━━━┫┃長期借款 ┃ 2 000 ┃ 1 ┃ 2 000 ┃┗━━━━━┻━━━━━━━━━━━┻━━━┻━━━━━━━━━━━━━━┛（2）三明公司2008年12月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：①12月3日，三明公司從香港購入A商品1萬件，每件售價500港元，貨款總額為500萬港元。該商品已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1港元＝。另外，以銀行存款（人民幣）。至12月31日，該批商品尚未銷售，國內(nèi)市場還沒有A商品供應(yīng)，香港市場每件售價降為480港元。②12月8日，三明公司從證券市場購入H股10萬股，每股8港元，總計80港元，作為交易性金融資產(chǎn)。當日即期匯率為1港元＝。12月31日，該股票市價為82萬港元。③12月18日，出口銷售一批B商品，銷售價款為100萬港元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元＝0．98元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。④12月20日，收到外商投入資本600萬港元，當日即期匯率為1港元＝。根據(jù)投資協(xié)議，外商投入的資本占增資后注冊資本4000萬元的10%。⑤12月31日，計提長期借款2008年全年發(fā)生的利息。該長期借款系2008年1月1日從中國銀行借入，借款本金2000萬港元，借款期限3年，年利率6%，利息每年支付1次，在次年1月5日前支付，該借款用于購建生產(chǎn)大型設(shè)備的生產(chǎn)線，借入款項已于當日全部支付給施工方。借款日即期匯率為1港元＝。該生產(chǎn)線的土建工程已于2008年1月1日開工，工期1年半，預(yù)計在2009年6月末完工。該工程由于發(fā)生安全事故，在2008年8月9日～10月2日暫停施工達到安全施工標準后，于10月3目復(fù)工，2008年12月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。2008年12月31日，1港元＝。⑥12月31目，將100萬港元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日即期匯率為1港元＝，當日銀行買入價為1港元＝。要求：（1）編制三明公司2008年12月份交易日外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（2）計算三明公司2008年12月31日有關(guān)貨幣性和非貨幣性項目的匯兌差額，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（單位金額以萬元表示）參考答案（1）①12月3日購入商品，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款——港元495（500 ）銀行存款——（＋）②12月8日購入股票，借：交易性金融資產(chǎn)——（80）貸：銀行存款——（80）③12月18日出口銷售，借：應(yīng)收賬款——港元98（1OO）貸：主營業(yè)務(wù)收入98④12月20日接受外幣資本投資，借：銀行存款——港元588（600）貸：實收資本400（400010%）資本公積——股本溢價188⑤12月31日，計提長期借款全年利息，本借款屬于專門借款，資本化期間為2008年1月1日～2009年6月30日；2008年8月發(fā)生的非正常中斷時間未超過3個月，中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)資本化。2008年應(yīng)付利息：20006%l＝120（萬港元）。資本化期間發(fā)生的利息全部資本化：借：貸：應(yīng)付利息——（120）⑥12月31日賣出港幣，借：銀行存款——人民幣95（100）財務(wù)費用1貸：銀行存款——港元96（100）（2）①A商品因國內(nèi)市場沒有供應(yīng)，年末應(yīng)將港元計價的市價折算成人民幣，與按人民幣計價的成本進行比較，確定應(yīng)計提減值的金額。A商品可變現(xiàn)凈值＝1480＝（萬元人民幣），應(yīng)計提減值金額＝成本－可變現(xiàn)凈值＝—＝（萬元人民幣）。借：貸：②金融資產(chǎn)期末按港元計價，其公允價值變動應(yīng)折算成人民幣計入當期損益：該股票年末公允價值＝82 ＝（萬元人民幣），公允價值變動＝－＝－（萬元人民幣）借：貸：交易性金融資產(chǎn)——③貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額：銀行存款（港元）年末余額＝500－80＋600－100＝920（萬港元）；銀行存款（港元）匯兌差額＝折算金額－賬面金額＝920－（500－＋588—96）＝－＝－（萬元人民幣）。應(yīng)收賬款（港元）年末余額＝400＋100＝500（萬港元）；應(yīng)收賬款（港元）匯兌差額＝折算金額－賬面金額＝500－（400＋98）＝480—498＝－18（萬元人民幣）。應(yīng)付賬款（港元）年末余額＝300＋500＝800（萬港元）：應(yīng)付賬款（港元）匯兌差額＝折算金額一賬面金額＝800－（300＋495）＝768－795＝－27（萬元人民幣）。長期借款（港元）年末余額＝2000（萬港元）；長期借款（港元）匯兌差額＝折算金額－賬面金額＝2000－2000＝1920－2000＝－80（萬元人民幣）。應(yīng)付利息（港元）年末余額＝120（萬港元）；應(yīng)付利息（港元）匯兌差額＝折算金額－賬面金額＝120－＝－＝O（萬元人民幣）。賬務(wù)處理是：借：應(yīng)付賬款——港元27貸：銀行存款——應(yīng)收賬款——港元18借：長期借款——港元80貸：在建工程80五、持有至到期投資（例9例99）六、可供出售金融資產(chǎn)（例911）七、應(yīng)付債券（例11例113）八、存貨期末計價，庫存A材料、B產(chǎn)品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存A材料、B產(chǎn)品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存A材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)品的市場價格總額為1100萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)品尚需發(fā)生成本300萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。B產(chǎn)品的市場價格總額為350萬元，預(yù)計銷售B產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2009年度12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。 [答案]C[解析]B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝350－18＝332（萬元），應(yīng)計提的存貨跌價準備金額＝（500－332）－100＝68（萬元）。丙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝1 000＋300＝1 300（萬元）丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值：有合同部分：900－5580％＝856（萬元）；對應(yīng)的成本為：1 30080％＝1 040（萬元）；無合同部分：（1 100－55）20％＝209（萬元）；對應(yīng)的成本為：1 30020％＝260（萬元）