【正文】 的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加） 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積——年初 （若減少作相反分錄） （10）調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加） 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積——本年 （若減少作相反分錄） （三）與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制 借：股本（實(shí)收資本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤——年末 商譽(yù)（借方差額） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例） 盈余公積 未分配利潤（合并當(dāng)期期末為“營業(yè)外收入”）（貸方差額） 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤——年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤——年末 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理 （一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷 借：債務(wù)類項(xiàng)目 貸：債權(quán)類項(xiàng)目 （1）當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時(shí) 借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本） 貸：持有至到期投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額倒擠） （2）當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時(shí) 借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本） 投資收益（差額倒擠） 貸：持有至到期投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本） （二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）等 （三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為： 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤——年初 然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額予以抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。 計(jì)提的抵銷分錄： 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 沖回的抵銷分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 具體做法是：先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。 （四）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理 首先，抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響 借：未分配利潤——年初（期初壞賬準(zhǔn)備余額所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 然后，確認(rèn)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額所得稅稅率） 若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額 借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備減少額所得稅稅率） 四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 （一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 借：未分配利潤——年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本（倒擠） 存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷 首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：未分配利潤——年初 然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為： 借：營業(yè)成本 貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷應(yīng)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。（抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)減值損失的處理） 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表若為轉(zhuǎn)回減值損失，則作相反會(huì)計(jì)分錄。 （三）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 【提示】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 或作相反分錄。 五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷處理 （一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 借：未分配利潤——年初 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） 貸：未分配利潤——年初 （1）一方銷售的商品，另一方購入后作為管理用固定資產(chǎn) 借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售收入） 貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為管理用固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)處置收益 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 【提示】二者的區(qū)別在于出售方持有資產(chǎn)對(duì)應(yīng)處置損益計(jì)入利潤表的項(xiàng)目不同。 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用等 （二）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 借：未分配利潤——年初 貸：資產(chǎn)處置收益等（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 借：資產(chǎn)處置收益等（期初累計(jì)多提折舊） 貸：未分配利潤——年初 借：資產(chǎn)處置收益等（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用等 （三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 、期末差額 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 或作相反分錄。 六、母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán) （一）個(gè)別報(bào)表 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 （二）合并報(bào)表 借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資（新取得長期股權(quán)投資與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額之間的差額） 或相反分錄。 七、不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長期股權(quán)投資 （一）個(gè)別報(bào)表 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（差額，可能在借方） （二）合并報(bào)表 借：投資收益 貸：資本公積（售價(jià)子公司持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額出售比例） 或相反分錄。 【提示】合并報(bào)表還有其他調(diào)整分錄，暫不考慮。 八、因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 或相反分錄。 第二十章 政府會(huì)計(jì) 一、國庫集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （1）收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按照通知書中的直接支付入賬金額 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 （2）年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 （3）下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 （1）收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 （2）按規(guī)定支用額度時(shí) 借：事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度 （3）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 （4）下年年初恢復(fù)額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 （5）財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù) ①年度終了，根據(jù)未下達(dá)的用款額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ②下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 二、長期投資的核算 （一）長期投資的取得 借：長期投資（購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款等 同時(shí)，按照投資成本金額 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資 借：長期投資（評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資 借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款等 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金） 累計(jì)折舊（投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)的賬面余額） 借：長期投資（評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資 借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款等 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)（投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金） 累計(jì)攤銷（投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷） 貸：無形資產(chǎn)（投出無形資產(chǎn)的賬面余額） 借：長期投資（評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資 借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款等 （二）長期投資持有期間的收益 借：銀行存款等 貸：其他收入——投資收益 （三）長期投資的處置 借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額） 貸：長期投資（收回長期投資的成本） 其他收入——投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)，按照收回長期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資 貸：事業(yè)基金 （1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢（賬面余額） 貸：長期投資 （2）實(shí)際轉(zhuǎn)讓或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定處理。 三、固定資產(chǎn)的核算 （一）固定資產(chǎn)的取得 借：固定資產(chǎn)（確定的成本） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) （1）如取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等（構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（實(shí)際支付金額） 其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款（扣留的質(zhì)量保證金） 質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí) 借：其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款（扣留的質(zhì)量保證金） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （2）取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的 借：事業(yè)支出等（不包括質(zhì)量保證金的支出金額） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí) 借：事業(yè)支出等（實(shí)際支付的金額） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 借：固定資產(chǎn)（確定的成本） 貸：長期應(yīng)付款（租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（差額） 同時(shí)，實(shí)際支付相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等時(shí) 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額 借：事業(yè)支出