【正文】 【提示】合并報表還有其他調整分錄，暫不考慮。 （四）內部應收款項相關所得稅會計的合并處理 首先，抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響 借：未分配利潤——年初（期初壞賬準備余額所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 然后，確認個別財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準備余額所得稅稅率） 若壞賬準備期末余額大于期初余額 借：所得稅費用（壞賬準備增加額所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 若壞賬準備期末余額小于期初余額 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用（壞賬準備減少額所得稅稅率） 四、內部商品銷售業(yè)務的抵銷 （一）不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業(yè)務的抵銷 借：未分配利潤——年初（年初存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤） 營業(yè)收入（本期內部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本（倒擠） 存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤） （二）存貨跌價準備的抵銷 首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)，抵銷分錄為： 借：存貨——存貨跌價準備 貸：未分配利潤——年初 然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為： 借：營業(yè)成本 貸：存貨——存貨跌價準備 最后抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷應以存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為限。 借：原材料或庫存商品（應計入取得物資成本的金額） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額） 銀行存款（差額，也可能在借方） 四、可供出售金融資產(chǎn) (一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn) 1．股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和) 應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 貸：銀行存款等 2．債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值) ——利息調整(差額，也可能在貸方) 應收利息(已到付息期但尚未領取的利息) 貸：銀行存款等 若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，記入“可供出售金融資產(chǎn)——應計利息”科目。 （三）處置 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 投資收益 五、權益法核算 （一）初始投資成本的調整 初始投資成本＞投資時應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調整長期股權投資價值；初始投資成本＜投資時應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應當調整。 借：長期股權投資——投資成本 貸：營業(yè)外收入 （二）按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)凈損益（經(jīng)調整）的份額 借：長期股權投資——損益調整 貸：投資收益（虧損作相反分錄） （三）按照持股比例計算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 借：應收股利 貸：長期股權投資——損益調整 （四）超額虧損 借：投資收益 貸：長期股權投資——損益調整 （通常指長期應收款） 借：投資收益 貸：長期應收款 借：投資收益 貸：預計負債 。 (二)資產(chǎn)負債表日計算利息 借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息) 可供出售金融資產(chǎn)——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息) 貸：投資收益(可供出售債券投資的攤余成本X實際利率計算確定的利息收入) 可供出售金融資產(chǎn)——利息調整(差額，也可能在借方) (三)資產(chǎn)負債表日公允價值正常變動 1．公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：其他綜合收益 2．公允價值下降 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 (四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應收股利 貸：投資收益 (5) 可供出售金融資產(chǎn)減值 借：資產(chǎn)減值損失 其他綜合收益(從所有者權益中轉出原計入其他綜合收益的累計損失金額，若為累計收益，則在貸方) 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 （1）債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 （2）股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：其他綜合收益 (六)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值) 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資(成本、利息調整、應計利息) 其他綜合收益(差額，也可能在借方) (七)出售可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn)(賬面價值) 投資收益(差額，也可能在借方) 同時： 借：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉出的公允價值累計變動額) 貸：投資收益 若為累計損失，則作相反分錄。（抵銷個別財務報表中確認減值損失的處理） 借：存貨——存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 個別財務報表若為轉回減值損失，則作相反會計分錄。 八、因子公司少數(shù)股東增資導致母公司股權稀釋 借：長期股權投資 貸：資本公積 或相反分錄。 七、不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資 （一）個別報表 借：銀行存款 貸：長期股權投資 投資收益（差額，可能在借方） （二）合并報表 借：投資收益 貸：資本公積（售價子公司持續(xù)計算凈資產(chǎn)份額出售比例） 或相反分錄。 計提的抵銷分錄： 借：應收賬款——壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 沖回的抵銷分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應收賬款——壞賬準備 具體做法是：先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。 4．剩余股權投資轉為可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn)) 借：可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))(轉換日公允價值) 貸：長期股權投資(剩余投資賬面價值) 投資收益(差額) (六)成本法轉換為公允價值計量 1．確認有關股權投資的處置損益 借：銀行存款 貸：長期股權投資(出售部分賬面價值) 投資收益 2．剩余股權投資轉為可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn)) 借：可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))(剩余部分轉換日公允價值) 貸：長期股權投資(剩余部分賬面價值) 投資收益(差額) (七)因其他投資方增資導致投資方投資由成本法改為權益法 借：長期股權投資（按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的原賬面價值之間的差額） 貸：投資收益 借：長期股權投資 貸：留存收益(盈余公積、利潤分配——未分配利潤)(原投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動剩余持股比例) 投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動剩余持股比例) 其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動剩余持股比例) 資本公積——其他資本公積(其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動剩余持股比例) 第六章 無形資產(chǎn) 一、分期付款購買無形資產(chǎn)，具有融資性質 借：無形資產(chǎn)（購買價款現(xiàn)值） 未確認融資費用（未付的利息） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：長期應付款（未付的本息和） 銀行存款 達到預定可使用狀態(tài)后攤銷： 借：財務費用 貸：未確認融資費用 每期末支付款項： 借：長期應付款 貸：銀行存款 二、無形資產(chǎn)攤銷 借：制造費用(生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)攤銷) 管理費用(企業(yè)管理部門使用的無形資產(chǎn)攤銷) 銷售費用(企業(yè)專設銷售部門使用的無形資產(chǎn)攤銷) 研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用的無形資產(chǎn)攤銷) 在建工程(在建工程中使用的無形資產(chǎn)攤銷) 貸：累計攤銷 三、無形資產(chǎn)減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備 四、無形資產(chǎn)的出售 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 資產(chǎn)處置損益(或借方) 五、無形資產(chǎn)的出租 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷 銀行存款（其他相關費用） 六、無形資產(chǎn)的報廢 借：營業(yè)外支出 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn) 七、自行研發(fā)無形資產(chǎn) 借：研發(fā)支出——費用化支出 貸：銀行存款等 借：研發(fā)支出——資本化支出 貸：銀行存款等 借：管理費用 貸：研發(fā)支出——費用化支出 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出——資本化支出 第九章 金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn) (一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值) 投資收益(發(fā)生的交易費用) 應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 應收利息(已到付息期但尚未領取的利息) 貸：銀行存款等 (二)持有期間的股利或利息 借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例) 應收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應收利息) 貸：投資收益 (三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動 1．公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2．公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 (四)出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費) 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價值變動(或借方) 投資收益(差額，也可能在借方) 同時： 借：公允價值變動損益(持有期間該金融資產(chǎn)累計確認的公允價值變動) 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 二、持有至到期投資 (一)持有至到期投資的初始計量 借：持有至到期投資——成本(面值) ——利息調整(差額，也可能在貸方) ——應計利息(到期一次還本付息債券，實際付款中包含的利息) 應收利息(實際支付的款項中包含的利息) 貸：銀行存款等 (二)持有至到期投資的后續(xù)計量 借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息) 持有至到期投資——應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息) 貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本X實際利率計算確定的利息收入) 持有至到期投資——利息調整(差額，利息調整攤銷額，也可能在借方) （三）持有至到期投資減值及轉回 1．發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持