【正文】 第二章 存貨 一、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) (一)對(duì)外銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 (二)對(duì)外銷(xiāo)售材料的會(huì)計(jì)處理 借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：原材料 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回 （一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 第三章 固定資產(chǎn) 一、外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款等 （二）購(gòu)入需要安裝等的固定資產(chǎn) 通過(guò)“在建工程”科目核算 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （三）分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，具有融資性質(zhì) 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（未付的利息） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 借：固定資產(chǎn)（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（未付的本息和） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（未付的利息） 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 安裝期間攤銷(xiāo)： 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（未付的本息和） 借：在建工程 銀行存款 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后攤銷(xiāo)： 安裝完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：固定資產(chǎn) 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：在建工程 每期末支付款項(xiàng)： 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后攤銷(xiāo)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 每期末支付款項(xiàng)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 二、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn) 情形 自行建造固定資產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn)： 動(dòng)產(chǎn)： ①購(gòu)入工程物資 借：工程物資 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60% 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 40% 貸：銀行存款等 貸：銀行存款等 ②領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資 ③領(lǐng)用材料 借：在建工程 貸：原材料 ④領(lǐng)用產(chǎn)品 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 ⑤工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 ⑥輔助生產(chǎn)部門(mén)的勞務(wù) 借：在建工程 貸：制造費(fèi)用 ⑦滿足資本化條件的借款費(fèi)用 借：在建工程 貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付利息 ⑧達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理竣工結(jié)算 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 三、工程物資盤(pán)盈或盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損 盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損 盤(pán)盈 建設(shè)期間 借：在建工程（凈損失） 借：工程物資 貸：工程物資 貸：在建工程（凈收益） 工程完工后 借：營(yíng)業(yè)外支出（凈損失） 借：工程物資 貸：工程物資 貸：營(yíng)業(yè)外收入（凈收益） 【提示】自然災(zāi)害導(dǎo)致的工程物資的盤(pán)虧或損失，無(wú)需區(qū)分是否屬于建設(shè)期間，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。 四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程(實(shí)際發(fā)生的建造成本) 預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本實(shí)際利率) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)) 五、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊) 管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門(mén)、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊) 銷(xiāo)售費(fèi)用(企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)提折舊) 其他業(yè)務(wù)成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn)〈動(dòng)產(chǎn)〉計(jì)提折舊) 研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊) 在建工程(在建工程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊) 貸：累計(jì)折舊 七、出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)處置損益（或借方） 八、固定資產(chǎn)報(bào)廢清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 第4章 投資性房地產(chǎn) 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 (一)資本化的后續(xù)支出 1．成本模式 借：投資性房地產(chǎn)——在建 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)) 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 2．公允價(jià)值模式 借：投資性房地產(chǎn)——在建 ——公允價(jià)值變動(dòng)(或貸方) 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 (二)費(fèi)用化的后續(xù)支出 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等 二、成本模式計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 1．計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)) 2．計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3．取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)) 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 三、公允價(jià)值模式計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 1．公允價(jià)值上升 借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2．公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 3．取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方) 借：其他綜合收益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 或作相反分錄。 四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 （1）成本模式計(jì)量下的轉(zhuǎn)換處理 ①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)） 借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（倒擠） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) ②非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) （成本模式下的非轉(zhuǎn)投，對(duì)轉(zhuǎn)即可） 借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)） 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 地產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：投資性房地產(chǎn)（倒擠） 存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 （2）公允價(jià)值模式計(jì)量下的轉(zhuǎn)換處理 ①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)） ——公允價(jià)值變動(dòng)（可能在借方） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額，可能在借方） 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)（可能在借方） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額，可能在借方） ②非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) （公允模式下的“非專(zhuān)投”，飛