中級會計實務(wù)重要考點(diǎn)(已修改)
2025-04-28 12:56 本頁面
【正文】 2010年《中級會計實務(wù)》重要考點(diǎn)梳理、講解(1)2010420 9:41:00文章來源：財考網(wǎng)【】 【】 不要擔(dān)心我們基礎(chǔ)不好，不要慨嘆時間不足，樹立起自己的信心，拿出你的勇氣，前方還有眾人與你攜手，還有我與你為伴，我們一起劈荊斬棘，沖向勝利的彼岸。以下是小編對《中級會計實務(wù)》重要考點(diǎn)的梳理、講解。 一、會計主體、會計主體與法律主體的區(qū)分 會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。 比如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動。母子公司雖然是不同的法律主體（母子公司分別也是會計主體），但為了全面的反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，編制合并會計報表（此處的企業(yè)集團(tuán)不是一個法律主體）。 再比如，獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間、銷售部門等也可以作為一個會計主體來反映其財務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。 二、收入和利得的理解、區(qū)分 要想正確地理解和把握收入和利得的區(qū)別和聯(lián)系，能夠熟練地判斷和運(yùn)用收入和利得，需要從二者的定義入手： 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 從上面的定義可以看出，二者最終均會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，并都與所有者投入資本無關(guān)，這是二者的相同之處。二者的區(qū)別在于，收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，而利得是由企業(yè)非日常活動所形成的，這是二者的本質(zhì)區(qū)別，在判斷一項交易形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入到底屬于收入還是屬于利得時，這一點(diǎn)是非常關(guān)鍵的判斷依據(jù)。 定義中的“日?；顒印保侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。這里的理解包括兩個層面，一是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，二是與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。而工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，則屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。 企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入，這也構(gòu)成企業(yè)的利得。利得又進(jìn)一步可分為直接計入所有者權(quán)益的利得和直接計入當(dāng)期損益的利得。直接計入所有者權(quán)益的利得是指企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。相對應(yīng)的，直接計入當(dāng)期損益的利得是指企業(yè)非日常活動所形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 根據(jù)上述定義，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、接受損贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等所產(chǎn)生的利得屬于直接計入當(dāng)期損益的利得；直接計入所有者權(quán)益的利得，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額而增加或減少的資本公積。 另外，因進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，其具體的確認(rèn)和計量應(yīng)參照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 三、實質(zhì)重于形式要求 實質(zhì)重于形式要求，其實就是指交易或事項的實質(zhì)重于法律表現(xiàn)形式。實質(zhì)重于形式要求要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項的法律形式作為會計確認(rèn)、計量和報告的依據(jù)?！皩嵸|(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，“形式”是指交易或事項的法律形式。 常見的體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的交易或者事項有：融資租入固定資產(chǎn)的會計處理；銷售商品的售后回購業(yè)務(wù)、售后回租業(yè)務(wù)的會計處理以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷等都與實質(zhì)重于形式原則有關(guān)。 售后回購、售后租回實質(zhì)上是一種融資行為，企業(yè)不能將取到的款項確認(rèn)為收入。 售后回購是指企業(yè)將某項資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回（事實上這也是購貨方購買貨物的前提）。在貨物購回之前，從法律形式上講，已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方。但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上講，由于補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品，該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，出售方實質(zhì)上仍然要承擔(dān)該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。而且，出售商品時往往會出現(xiàn)售價高出商品實際價值的情況，若將其確認(rèn)為收入將導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增。因此，雖
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