【正文】 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)資料第四章:無(wú)形資產(chǎn)如何進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理1. 取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理(1)外購(gòu)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的借：無(wú)形資產(chǎn)（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（未來(lái)實(shí)際支付價(jià)款與其現(xiàn)值的差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（未來(lái)應(yīng)支付的價(jià)款）(2)自創(chuàng)（研究開(kāi)發(fā)）(1)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—資本化支出 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬(2)不滿(mǎn)足資本化條件的研發(fā)支出借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出(3)滿(mǎn)足資本化條件的研發(fā)支出借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出(3)投資轉(zhuǎn)入借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 資本公積2. 持有無(wú)形資產(chǎn)期間(4)攤銷(xiāo)借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)(5)計(jì)提準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(6)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)出租）轉(zhuǎn)讓方：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)（攤銷(xiāo)金額） 銀行存款（出租費(fèi)用）受讓方：借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款(7)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)出售）轉(zhuǎn)讓方：借：銀行存款 累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入（或借營(yíng)業(yè)外支出） 應(yīng)交稅費(fèi)受讓方：借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)借：累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出貸：無(wú)形資產(chǎn)第五章:投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)有關(guān)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)分錄 成本模式計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量(1)投資性房地產(chǎn)的日常核算購(gòu)置、建造、接受投資、債務(wù)重組等方式取得投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 在建工程 實(shí)收資本 應(yīng)收賬款同成本模式核算后續(xù)計(jì)量與核算(1)折舊與攤銷(xiāo)核算借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷(xiāo)(2)取得租金借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入(3)發(fā)生減值的核算借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)不存在折舊與攤銷(xiāo)，公允價(jià)值變動(dòng)直接記當(dāng)期損益(1)期末公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)借：投資性房地產(chǎn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(2)取得租金借：銀行存款 貸：投資收益(3)期末公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn)(2)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的核算借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品資本公積—其他資本公積投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)或存貨借：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)攤銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等(公允價(jià)值)借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額）貸：投資性房地產(chǎn)(成本)貸或借:投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))投資性房地產(chǎn)的處置借：銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)貸：投資性房地產(chǎn)(1)借：銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入(2)借:其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)(成本)貸或借:投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：其他業(yè)務(wù)收入借:資本公積—其他資本公積 貸:其他業(yè)務(wù)收入(二)例題：（1）2007年5月，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，6月1日開(kāi)始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，截至2007年5月31日，賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，其中，原價(jià)6500萬(wàn)元，累計(jì)已提折舊1500萬(wàn)元。（2）A企業(yè)擁有1棟辦公樓，原用于本企業(yè)總部辦公。2007年8月10日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給B企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為2007年9月15日，2007年9月15日，這棟辦公樓的賬面余額5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，假設(shè)轉(zhuǎn)換后采用成本模式計(jì)量。（3）丙企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，2007年5月10日，丙企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為2007年6月15日，2007年6月15日該寫(xiě)字樓賬面余額5500萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計(jì)量。（4）2007年10月15日，M企業(yè)因租賃期滿(mǎn)，將出租的寫(xiě)字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理，2007年11月1日，該寫(xiě)字樓正式開(kāi)始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地主，當(dāng)日的公允價(jià)值為6500萬(wàn)元，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為6440萬(wàn)元，其中，成本為6300萬(wàn)元 ，公允價(jià)值變動(dòng)為增值140萬(wàn)元（5）2006年8月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入，2006年11月，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用，2006年12月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為2007年1月1日，租賃期限為3年，該辦公樓牌商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，該企業(yè)能夠從市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，假設(shè)甲企業(yè)對(duì)出租的辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量，假設(shè)2007年1月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元，其原價(jià)為8000萬(wàn)元，已提折舊4000萬(wàn)元（6）甲公司將其出租的一棟寫(xiě)字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，并采用成本模式計(jì)量，租賃期屆滿(mǎn)后，甲公司將該棟寫(xiě)字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為9000萬(wàn)元，乙公司已用銀行存款付清，出售時(shí)，該棟寫(xiě)字樓的成本為8000萬(wàn)元 ，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元。（7）丁公司將其出租的一棟寫(xiě)字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租賃期屆滿(mǎn)后，甲公司將該棟寫(xiě)字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為7000萬(wàn)元，乙公司已用銀行存款付清，出售時(shí)該棟寫(xiě)字樓的成本為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為借方余額800萬(wàn)元。矚慫潤(rùn)厲釤瘞睞櫪廡賴(lài)賃軔朧礙鱔絹。解答:（1）借：固定資產(chǎn) 65000000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）15000000 貸：投資性房地產(chǎn)—廠房65000000 累計(jì)折舊 15000000（2）借：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓 50000000 累計(jì)折舊 1000000 貸：固定資產(chǎn) 50000000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）1000000（3）借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓55000000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 55000000（4）借：固定資產(chǎn) 65000000 貸：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓（成本）63000000—寫(xiě)字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）1400000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 600000（5）借：投資性房地產(chǎn)—辦公樓（成本）45000000 累計(jì)折舊 40000000 貸：固定資產(chǎn) 80000000 資本公積其他資本公積 5000000（6）借：銀行存款 90000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 90000000借：其他業(yè)務(wù)成本 75000000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）5000000 貸：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓 80000000（7）借：銀行存款 70000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 70000000借：其他業(yè)務(wù)成本 58000000 貸：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓（成本）50000000—寫(xiě)字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）8000000第六章 金融資產(chǎn)(例題)：（1）2007年1月1日，甲公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行面值為500萬(wàn)元，票面利率為5％，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為520萬(wàn)元（）。（2）2007年1月5日，（3）2007年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為516萬(wàn)元，2007年12月31日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為512萬(wàn)元。殘騖樓諍錈瀨濟(jì)溆塹籟婭騍東戇鱉納。（4）2008年1月5日，甲公司收到該筆債券利息25萬(wàn)元（5）2008年1月10日，甲公司出售了所持有B公司的全部公司債券，售價(jià)為513萬(wàn)元要求：進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理解答:（1） （2）借：交易性金融資產(chǎn)—成本 5075000 借：銀行存款 125000 應(yīng)收利息 125000 貸：應(yīng)收利息 125000釅錒極額閉鎮(zhèn)檜豬訣錐顧葒鈀詢(xún)鱈驄。 投資收益 25000 （3）借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)85000彈貿(mào)攝爾霽斃攬磚鹵廡詒爾膚億鰾簡(jiǎn)。 貸：銀行存款 5225000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 85000謀蕎摶篋飆鐸懟類(lèi)蔣薔點(diǎn)鉍雜簍鰩驅(qū)。（4）借：應(yīng)收利息 250000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40000 貸：投資收益 250000 貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)40000借：銀行存款 250000 （5）借：銀行存款 5130000 貸：應(yīng)收利息 250000 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本5075000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45000 —公允價(jià)值變動(dòng)45000廈礴懇蹣駢時(shí)盡繼價(jià)騷巹癩龔長(zhǎng)鰥檷。貸：投資收益 45000 投資收益 10000煢楨廣鰳鯡選塊網(wǎng)羈淚鍍齊鈞摟鰨饗。，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票1500萬(wàn)元，占乙公司有表決權(quán)股份的5％，另支付交易費(fèi)用4萬(wàn)元 ，甲公司將其直接作為可供出售金融資產(chǎn)。2007年9月30日，甲公司所持有該股票的市場(chǎng)價(jià)格為1604萬(wàn)元，2007年12月31日，甲公司所持有該股票的市場(chǎng)價(jià)格為1654萬(wàn)元。2008年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)再購(gòu)入乙公司股票5500萬(wàn)元 ，至此，甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的20％，對(duì)乙公司有重大影響但尚不能對(duì)鵝婭盡損鵪慘歷蘢鴛賴(lài)縈詰聾諦鰭皚。 [ 4 ]乙公司實(shí)施控制。2008年3月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元 ，該日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相差很小。2008年4月5日，乙公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)分得40萬(wàn)元。2008年6月25日，甲公司將其持有的乙公司全部股票予以處理，取得價(jià)款7750萬(wàn)元（不考慮交易費(fèi)用）籟叢媽羥為贍僨蟶練淨(jìng)櫧撻曉養(yǎng)鰲頓。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄解答(1)2007年6月30日 借: 可供出售金融資產(chǎn)—成本 1504 貸:銀行存款 1504(2) 2007年9月30日借: 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸:資本公積其他資本公積 100(3)2007年12月31日借: 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50 貸:資本公積其他資本公積 50(4)2008年1月1日借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(成本)7154 貸:可供出售金融資產(chǎn)成本 1504 公允價(jià)值變動(dòng)50 銀行存款 5500(5)2008年3月30日借:長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(損益調(diào)整)40 貸:投資收益 40(6)2008年4月5日 應(yīng)沖減的投資成本=4015%=6(萬(wàn)元)借:應(yīng)收股利 40 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(成本) 6 投資收益 34(7) 2008年6月25日借:銀行存款 7750 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(損益調(diào)整)40 乙公司(成本)7148 投資收益 562借:資本公積其他資本公積 150 貸:投資收益 150第七章 長(zhǎng)期股權(quán)投資(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)分錄成本法（1）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制（2）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量權(quán)益法投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響(1)初始計(jì)量企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的