【導(dǎo)讀】投資性房地產(chǎn)等章節(jié)相結(jié)合，出現(xiàn)在綜合題中。本章考題一般都是以客觀題的形式出現(xiàn)，每年考試分值基本都是2～3分。來看，本章不太重要。萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。償債金額均低于債務(wù)賬面價(jià)值，債權(quán)人作出了讓步，屬于債務(wù)重組。人把重組利得確認(rèn)為營業(yè)外收入，債權(quán)人把重組損失確認(rèn)為營業(yè)外支出。發(fā)票上的價(jià)款為300000元，增值稅稅額為51000元。按合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于20×9. 年5月15日前償付價(jià)款。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲。公司50000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通。單選題】對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，比照清理，注銷賬面價(jià)值和支付清理費(fèi)的賬務(wù)處理略。記入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。其中，700000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)

　　

【正文】 企業(yè)退出虧損合同的最低損失應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，最低損失為履約損失與違約金的較低者。 會計(jì)處理見教材【例 13－ 9】 虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同的損失不確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，而確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失；如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失 ，超過部分應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 【例 13－ 9】甲公司 208 年 12 月 10 日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在 209年 3 月 1 日以每件 200 元的價(jià)格向丙公司提供 A 產(chǎn)品 1 000 件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價(jià)款 20%的違約金。簽訂合同時(shí) A 產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn) A產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì) 生產(chǎn) A 產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 『正確答案』 （ 1） A 產(chǎn)品的單位成本為 210 元的情形 ① 履行合同的損失是 10 000 元，違約金是 40 000 元，兩害相權(quán)取其輕，按二者中較低者 10 000 元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債： 借：營業(yè)外支出 10 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10 000 ② 履約交付產(chǎn)品時(shí)： 借：銀行存款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000（ 1 000200 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（ 銷項(xiàng)稅額） 34 000 交付產(chǎn)品時(shí) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10 000（轉(zhuǎn)銷余額） 主營業(yè)務(wù)成本 200 000（差額） 貸：庫存商品 210 000（ 1000210 ） 這是甲公司完整的會計(jì)處理。教材上只是給出了與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的分錄，無關(guān)的部分被省略。 （ 2） A 產(chǎn)品的單位成本為 270 元 ① 履行合同的損失是 70 000 元，違約金是 40 000 元，按二者中較低者 40 000 元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債： 借：營業(yè)外支出 40 000 貸：預(yù)計(jì) 負(fù)債 40 000 ② 支付違約金時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 40 000 貸：銀行存款 40 000 【例 13－ 10】甲公司與乙公司于 208 年 11 月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售 A 設(shè)備 50 臺，合同價(jià)格每臺 1 000 000 元（不 含稅）。該批設(shè)備在 209 年1 月 25 日交貨。至 208 年末甲公司已生產(chǎn) 40 臺 A 設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到 1 020 000 元，每銷售一臺 A 設(shè)備虧損 20 000 元，因此這項(xiàng)合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的 10 臺 A 設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的 A 設(shè)備的單位成本相同。則甲公司應(yīng)對有標(biāo)的的 40 臺 A 設(shè)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的的 10 臺 A 設(shè)備確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 『正確答案』 （ 1）對于有標(biāo)的的 40 件產(chǎn)品，盡管屬于虧損合同，但還是按照存貨減值原則進(jìn)行處理。 庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的售價(jià) 4 000 萬元（ 40100 ）－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi) 0＝ 4 000（萬元） 庫存產(chǎn)品的減值損失＝產(chǎn)品的成本 4 080 萬元（ 40102 ）－產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 4 000萬元＝ 80（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 800 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800 000 （ 2）對于沒有標(biāo)的的 10 件產(chǎn)品 ① 對于有標(biāo)的的 10 件產(chǎn)品，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 預(yù)計(jì)負(fù)債＝ 102 ＝ 20（萬元） 借：營業(yè)外支出 200 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200 000 ② 履約交付 產(chǎn)品時(shí) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200 000（轉(zhuǎn)銷余額） 貸：庫存商品 200 000 只考慮與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的分錄。 【例題 7 判斷題】（ 2020 年）企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計(jì)虧損 超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（ ） 『正確答案』 √ 『答案解析』待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 【例題 8 單選題】（ 2020 年） 2020 年 1 月 2 日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn) M 產(chǎn)品，租賃期為 5 年，年租金為 120 萬元。因 M 產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2020 年 1 月 1 日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日 M 產(chǎn)品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對甲公司 2020 年度利潤總額的影響為（ ）萬元。 『正確答案』 D 『答案解析』屬于虧損合同，沒有合同標(biāo)的物，應(yīng)確認(rèn)的損失＝ 120 （ 5－ 2） ＝ 360（萬元）。 五、重組義務(wù) 屬于重組的事項(xiàng)主要包括： ； ； ，或?qū)I業(yè)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到境外。 重組即業(yè)務(wù)重組 ≠ 債務(wù)重組 （一）重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件： 首先，有正式的重組計(jì)劃，且已對外公告； 其次，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件。 （二）重組義務(wù)的計(jì)量 對于符合確認(rèn)條件的重組義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)與重組有關(guān)的直接支出。 （ 1）確認(rèn)不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)： 借：營業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （ 2）確認(rèn)員工遣散費(fèi)（辭 退福利） 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 總之，與一般費(fèi)用的列支原則相同。 直接支出是重組必須的支出，不包括與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)有關(guān)的支出，也不包括處置資產(chǎn)的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。這些利得或損失單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益。 表 13－ 1 應(yīng)熟記，是重要考點(diǎn)。 支出項(xiàng)目 包括 不包括 不包括的原因 自愿遣散 √ 強(qiáng)制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足） √ 將不再使用的廠房的租賃撤消費(fèi) √ 將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠 √ 支出 與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 剩余職工的再培訓(xùn) √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 新經(jīng)理的招聘成本 √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 推廣公司新形象的營銷成本 √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資 √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失（最新預(yù)計(jì)值） √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 特定固定資產(chǎn)的減值損失 √ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8 號 —— 資產(chǎn)減值》進(jìn)行計(jì)提 表 13－ 1 與重組有關(guān)支出的判斷表 【例題 9 單選題】（ 2020 年）甲公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對于乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是（ ）。 『正確答案』 C 『答案解析』根據(jù)教材表 13－ 1，自愿遣散、強(qiáng)制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）和將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)，屬于與重組有關(guān)的直接支出，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。因此， ABD 不應(yīng)該選。 將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠、剩余職工的再培訓(xùn)、新經(jīng)理的招聘成本、推廣公司新形象的營銷成本、對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資、重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失（最新預(yù)計(jì)值）和特定固定資產(chǎn)的減值損失，不屬于與重組有關(guān)的直接支出，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 補(bǔ)充：或有事項(xiàng)的列報(bào) 預(yù)計(jì)負(fù)債既應(yīng)表內(nèi)揭示，也應(yīng)表外披露。 負(fù)債的披露 第一，種類及其形成原因；第二，不確定性；第三，財(cái)務(wù)影響。 若未決訴訟、未決仲裁會造成重大不利影響的，可以不披露。披露其性質(zhì)及不披露的事實(shí)和原因即可。或有負(fù)債極小可能的，可以不披露（意味著強(qiáng)制披露的或有負(fù)債，就是指 “ 可能 ” 發(fā)生的）。 或有資產(chǎn)很可能發(fā)生的，才需披露。 【例題 10 多選題】（ 2020 年）下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 『正確答案』 ABD 『答案解析』重組義務(wù)的確認(rèn)條件：首先，有正式的重組計(jì)劃，且已對外公告；其次，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件，選項(xiàng) A 正確；潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng) B 正確；虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤；預(yù)計(jì)負(fù)債期限較長（ 3 年以上）且金額較大的，應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，選項(xiàng) D 正確。 本章小結(jié) 本章沒有大的知識點(diǎn)，主要注意一些容易出錯(cuò)的地方： 一是單個(gè)項(xiàng)目的最佳估計(jì)數(shù)是最可能發(fā)生的金額，切忌乘概率加權(quán)計(jì)算。 二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償情況下，義務(wù)與權(quán)力不得相互抵銷，預(yù)付負(fù)債與其他應(yīng)收款等應(yīng)分別確認(rèn)。 三是虧損合同，不可撤銷的虧損合同義務(wù)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)按資產(chǎn)減值的原則處理，預(yù)計(jì)虧損超過減值損失的部分，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 四是重組義務(wù)，應(yīng)注意重組義務(wù)的兩個(gè)確認(rèn)條件，以及 對與重組有關(guān)的直接支出的判斷。