【導(dǎo)讀】存貨是基礎(chǔ)知識，經(jīng)常與非貨幣性交換、債務(wù)重組、財務(wù)報告、所得稅、合并報表。等相結(jié)合出綜合題。存貨這章很多知識都是為后面打基礎(chǔ)的。從近幾年出題情況看，每年的考試分值為2～3分，因此，本章不太重要。在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。因此也可以說，存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。受托代銷商品不符合存貨的確認(rèn)條件。所以，受托代銷商品是一個登記在賬簿上，卻進(jìn)不了報表的賬戶。增值稅對銷售貨物以及加工、修理修配勞務(wù)征收的一種稅。000×17%），這批木材買回來后，加工成桌子，桌子賣給一個學(xué)校，售價30000元，可見，增值稅最后是由消耗貨物的人承擔(dān)，應(yīng)該還是10000元，因為途中合理損耗構(gòu)成采購。一種是金額較小，發(fā)生時直接計入銷售費用；另一種情況是金額較大，計入存貨成本。會計部門收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，編制原材料入庫的會計分錄。等收到發(fā)票賬單時，再按正常程序入賬?？颇繐Q成“周轉(zhuǎn)材料”即可。

　　

【正文】 意。 【例題 計算題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸 10 元，假定每月原煤產(chǎn)量為 70 000 噸。 209 年 7 月 8 日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為2 000 000 元，增值稅進(jìn)項稅額為 340 000 元，安裝過程中支付人工費 300 000 元， 7月 28 日安裝完成。 209 年 7 月 30 日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費 150 000 元。假定 209 年 6 月 30 日，甲公司 “ 專項儲備 —— 安全 生產(chǎn)費 ” 余額為 50 000 000 元。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費 借：生產(chǎn)成本 700 000 貸：專項儲備 —— 安全生產(chǎn)費 700 000 甲公司提取安全生產(chǎn)費用，記入產(chǎn)品成本，借記生產(chǎn)成本，貸記專項儲備，表示專項儲備增加，專項儲備是所有者權(quán)益類科目。 （ 2）購置安全防護(hù)設(shè)備 用專項儲備購置安全設(shè)備，屬于資本性支出。 借：在建工程 —— 設(shè)備 2 000 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 340 000 貸：銀行存款 2 340 000 借：在建工程 —— 設(shè)備 300 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000 借：應(yīng)付職工薪酬 300 000 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 300 000 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 2 300 000 貸：在建工程 —— 設(shè)備 2 300 000 （ 2）的前四筆分錄，與普通自營工程沒有任何區(qū)別。第五筆分錄： 借：專項儲備 2 300 000 貸：累計折舊 2 300 000 2 300 000 就是安全設(shè)備的成本，第五筆分錄才是專項儲備資本性支出的賬務(wù)處理。 （ 3）支付安全生產(chǎn)檢查費 支付安全生產(chǎn)檢查費，屬于費用性支出。 借：專項儲備 150 000 貸：銀行存款 150 000 自行建造的另一種方式是出包。企業(yè)與建造承包商結(jié)算，使用 “ 在建工程 ” 科目。 “ 在建工程 ” 下設(shè) “ 建筑工程 ” 、 “ 安裝工程 ” 和 “ 待攤支出 ” 等三個明細(xì)科目。 建造活動可以分兩種：一是建筑，二是安裝。 建筑固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出＋待攤支出 安裝固定資產(chǎn)成本＝安裝工程支出＋待攤支出 待攤支出是指應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的管理費、借款費用、工程物資損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費（扣除試車收入）等相關(guān)稅費。 待攤支出以建筑工程和安裝工程的賬面價值為權(quán)重進(jìn)行分?jǐn)偂? 【例題 計算題】甲公司是一家化工企業(yè)， 209 年 1 月經(jīng)批準(zhǔn)啟動硅酸鈉項目建設(shè)工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等 3 個單項工程。 209年 2 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同 ，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為 6 000 000 元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為 4 000 000 元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用 500 000 元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 209 年 2 月 10 日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付 10%備料款 1 000 000 元，其中廠房 600 000 元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 400 000 元。 （ 2） 209 年 8 月 2 日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到 50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算 5 000 000 元，其中廠房 3 000 000 元， 冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。 （ 3） 209 年 10 月 8 日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 4 500 000 元，增值稅稅額為 765 000 元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （ 4） 210 年 3 月 10 日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算 5 000 000 元，其中，廠房 3 000 000 元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000 元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （ 5） 210 年 4 月 1 日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。 （ 6） 210 年 5 月 10 日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算500 000 元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （ 7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計 300 000 元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （ 8） 210 年 6 月 1 日，完成驗收，各項指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。 假定不考慮其他相關(guān)稅費，計算三項工程的成本。 【正確答案】 建造新廠房和建造冷卻系統(tǒng)屬于建筑工程，安裝生產(chǎn)設(shè)備屬于安裝工程。 待攤支出 30 萬元，由兩個建筑工程和一個安裝工程負(fù)擔(dān)，廠房的建筑工程支出為 600（兩次結(jié)算 300＋ 300）萬元，冷卻 系統(tǒng)的建筑工程支出為 400（兩次結(jié)算 200＋ 200）萬元，安裝工程的支出為 500（設(shè)備成本 450＋安裝支出 50）萬元。 待攤支出分?jǐn)偮剩?30 萬 /三項工程支出之和（ 600 萬元＋ 400 萬元＋ 500 萬元）＝ 2% 三項工程的成本（或入賬價值）： 廠房成本＝建筑工程支出 600 萬元＋待攤支出 600 萬元 2% ＝ 612（萬元） 冷卻系統(tǒng)成本＝建筑工程支出 400 萬元＋待攤支出 400 萬元 2% ＝ 408（萬元） 生產(chǎn)設(shè)備成本＝安裝工程支出 500 萬元＋待攤支出 5002% ＝ 510（萬元） 注意： 209 年 10 月 8 日購入設(shè)備，計入的 是 “ 工程物資 ” 科目。如果購入設(shè)備后立即投入安裝，則計入 “ 在建工程 ” 科目。而本例的設(shè)備 209 年 10 月 8 日購入后，直到 210 年 4 月 1 日才投入安裝工程，因此，這 6 個月的等待期內(nèi)先通過 “ 工程物資 ”科目核算。 （三）租入固定資產(chǎn) 租賃有兩種：融資租賃和經(jīng)營租賃。本章介紹的是經(jīng)營租賃。融資租賃在后面章節(jié)講解。經(jīng)營租賃和融資租賃的區(qū)別： 租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移，根據(jù)以下五條標(biāo)準(zhǔn)判斷（滿足其中一條標(biāo)準(zhǔn)即可）： （ 1）租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 即合同規(guī)定，租期結(jié)束時，租賃資產(chǎn)歸承租人所有。 （ 2）承租人具有優(yōu)惠購買選擇權(quán)。 即租期結(jié)束時，承租人可以按遠(yuǎn)低于市價的價格，購買租賃資產(chǎn)。 （ 3）租賃期占資產(chǎn)使用壽命的 75% 以上。 （ 4）最低租賃付款額的現(xiàn)值 ≥ 租賃資產(chǎn)公允價值的 90% 。 最低租賃付款額主要是指租金，租金的現(xiàn)值達(dá)到租賃資產(chǎn)公允價值的 90% 以上，也就是相當(dāng)于將該項資產(chǎn)買下了，只不過是分期 付款而已。 （ 5）租賃資產(chǎn)具有專用性。 即如果資產(chǎn)不做改制，只有承租人能用，其他人不能使用。 【 2020 年考題 判斷題】 一項租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（ ） 【正確答案】 √ 【答案解析】融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。 經(jīng)營租賃的會計處理 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，不入賬，不計提折舊。租金費用在租賃期內(nèi)，按直線法平均分?jǐn)偅嬋胂嚓P(guān)成本費用，如： 辦公設(shè)備 —— 管理費用 生產(chǎn)設(shè)備 —— 制造費用 銷售設(shè)備 —— 銷售費用 【例題 計算題】 209 年 1 月 1 日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租期為 209 年 1 月 1 日，租賃期為 3 年，租金總額 270 000元，租賃開始日，甲公司預(yù)付租金 200 000 元，第 3 年末再支付 70 000 元，租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費用，不考慮其他相關(guān)稅費。 【正確答案】租金總額 270 000 元，按直線法平攤到每年就是 90 000 元。每年確認(rèn)租金費用的多少，不以當(dāng)年實際支付的租金金額為依據(jù)，這實質(zhì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。 （四 ）其他方式取得的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)、捐贈所得的固定資產(chǎn)的確認(rèn)，比照存貨處理。 （五）存在棄置費用的固定資產(chǎn) 棄置費用有三個特點：一是特殊行業(yè)，比如核電站、礦山；二是法定義務(wù)；三是金額較大。注意：一般工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的清理費，不是棄置費用。 【課堂練習(xí) 4 計算題】 2020 年 12 月 31 日，甲公司 購置一條化工生產(chǎn)線，價款 1 000 萬元（不考慮相關(guān)稅費），預(yù)計使用 15 年。按規(guī)定預(yù)計將發(fā)生棄置費用 200 萬元，折現(xiàn)率為 10%。要求完成賬務(wù)處理。 【正確答案】 （ 1） 2020 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)入賬 棄置費用是 15 年后的 200 萬元，按現(xiàn)值入賬。 2 000 000 （ P/F， 15， 10%） ＝ 478 800（元）。 借：固定資產(chǎn) 10 478 800 貸：銀行存款 10 000 000 預(yù)計負(fù)債 478 800 （ 2） 2020 年 12 月 31 日計提預(yù)計負(fù) 債利息 實際利息＝預(yù)計負(fù)債期初賬面價值 478 800 10% ＝ 47 880（元） 借：財務(wù)費用 47 880 貸：預(yù)計負(fù)債 47 880 以后年度的處理類似，至第 15 年年末，預(yù)計負(fù)債的賬面價值等于 200 萬元。 （ 3） 2025 年末支付棄置費用 借：預(yù)計負(fù)債 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 【 2020 年考題 判斷題】 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（ ） 【正確答案】 【答案解析】一般工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的清理費，不是棄置費用。 【 2020 年考題 單選題】 某核電站以 10 000 萬元購建一項核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用 1 000 萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為 620 萬元。該核設(shè)施的入賬價值為（ ）萬元。 000 000 620 000 【正確答案】 C 【答案解析】該核設(shè)施的入賬價值＝ 10 000＋ 620＝ 10 620（萬元）。 【 2020 年考題 單選題】 2020 年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為 210 000 萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用 10 000 萬元，其現(xiàn)值為 8 200 萬元。該核電站的入賬價值為（ ）萬元。 000 000 200 000 【正確答案】 C 【答案解析】分錄為： 借：固定資產(chǎn) 218 200 貸：在建工程 210 000 預(yù)計負(fù)債 8 200 知識點 2：固定資產(chǎn)的后續(xù)計 量 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊范圍 6 種固定資產(chǎn) ① 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ② 單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 ③ 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) ④ 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) ⑤ 處于更新改造過程中的固定資產(chǎn) ⑥ 持有待售的固定資產(chǎn) 除上述情況外，均須計提折舊。 7 種固定資產(chǎn) ① 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn) ② 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) ③ 不需用的固定資產(chǎn) ④ 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)（竣工決算后調(diào)整資產(chǎn)價值，但不 調(diào)原計折舊） ⑤ 因經(jīng)營任務(wù)變更而停用的固定資產(chǎn) ⑥ 因季節(jié)性經(jīng)營而停用的生產(chǎn)設(shè)備 ⑦ 因修理而停用的設(shè)備（屬于資本化的除外） 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)暫估入賬并計提折舊；竣工決算后調(diào)整其賬面余額，但不調(diào)整已經(jīng)計提的折舊。 （二）固定資產(chǎn)折舊方法 （年限平均法）。 優(yōu)點：簡便易行。 缺點：只注重使用時間，而忽視使用狀況；固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡。 。 優(yōu)點：簡單實用。 缺點：將有形損耗作為折舊的唯一因素，忽視了無形損耗。 。 （ 1）固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同；（ 2）使收入和費用合理配比；（ 3）固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價；（ 4）可降低無形損耗的風(fēng)險。 （ 1）雙倍余額遞減法 年折舊額＝該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率 賬面凈值＝原價－累計折舊 注意：在固定資產(chǎn)使用年限到期前兩年，應(yīng)將本方法改為直線法，以保證固定資產(chǎn)賬面凈值高于凈殘值。 【課堂練習(xí) 5 計算題】甲公司某項設(shè)備原價為 120 萬元，預(yù)計使用壽命為 5 年，預(yù)計凈殘值率為 4%；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計提