【正文】 11 700 知識點 2：存貨的期末計量 第二節(jié) 存貨的期末計量 一、存貨期末計量原則 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 二、存貨期末計量方法 （一）存貨減值跡象的判斷 （ 1）持續(xù)下跌，無望回升； （ 2）產品的成本大于售價； （ 3）轉產產品的原材料，且本身減值； （ 4）產品市價逐漸下跌； （ 5）其他情形。 要確定存貨的可變現(xiàn)凈值，首先要對存貨進行分類。 一般說來，企業(yè)持有原材料的目的大多是 用于生產耗用，但是，如果企業(yè)有關主管部門根據(jù)市場變化，決定停產某種產品，出售相關的原材料，則這樣的原材料應視為 “ 用于出售的存貨 ” 。 尚需投入的加工成本，是指將原材料加工成產成品還需要投入的加工成本，即直接人工與制造費用的統(tǒng)稱。 存貨的估計售價， 應按照按以下順序確定： 第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價格； 第二，未簽訂合同的部分，按市價計量。 計算題】 2020 年 12 月 31 日，甲公司生產的 A 型機器的賬面價值（成本）為 2 160 000 元，數(shù)量為 12 臺，單位成本為 180 000 元 /臺。 A 型機器的可變現(xiàn)凈值＝售價 12200 000 －銷售稅費。根據(jù)市場調查，此種鋼材的市場銷售價格（不含增值稅）為 60 000 元 /噸，同時銷售這10 噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金 50 000 元。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產的 C 型機器的市場銷售價格由 1 500 000 元下降為 1 350 000 元，但其生產成本仍為 1 400 000元，即將該批鋼材加工成 C 型機器尚需投入 800 000 元，估計銷售費用及稅金為 50 000元。前面材料減值了 100 000，這里的產品也減值了 100 000，二者的減值相等，這是巧合呢還是有什么內在規(guī)律呢？大家先思考一下。 2020 年 12 月 31 日， A 型機器的市場銷售價格為 190 000 元 /臺。 2020 年 12 月 31 日，甲公司 C 型機器的賬面價值為 1 920 000 元，數(shù)量為 12 臺，單位成本為 160 000 元 /臺。 【例題 5則甲公司應對庫存 C 型機器計提的跌價準備為多少？ 【正確答案】必須分為有合同和沒合同兩個項目來處理。 不能將 12 臺機器視為一個項目處理： 12 臺的可變現(xiàn)凈值＝（ 10180 000 ＋ 2150 000 ）－ 1210 000 ＝ 1 980 000（元），12 臺的成本＝ 12160 000 ＝ 1 920 000（元），可變現(xiàn)凈值＞成本，無需計提跌價準備。（ ） 【正確答案】 【答案解析】確定售價的核心精神，就是有銷售合同的按合同價，沒有銷售合同的按市價。 【正確答案】 D 【答案解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅 費后的金額。 2020 年末， Y 產品市場售價為 170 000元／件。期末市場上 D 材料售價為 110 000 元／噸，估計銷售每噸 D 材料尚需發(fā)生相關稅費 5 000元。 二、若產品減值，則原材料也必定減值。 做選擇題時，可以通過計算產品的減值，得到材料的減值。 注意：后兩種是特殊情況，特定范圍內使用，單項計提才是常態(tài)。 判斷題】以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。 計算題】甲公司按照單項存貨計提存貨跌價準備?？梢?，比較方法對跌價準備的計提影響很大。 要求：編制存貨期末計量的會計處理。 補提金額算出來是正數(shù)，表示應補提；如果是負數(shù)，表示應沖減。 【課堂練習 4 2020 年 12 月 31 日，市場上 A 材料售價為 10 萬元／件，估計銷售每件 A 材料尚需發(fā)生相關稅費 1 萬元。 （ 2）沒有合同的 2 件 A 材料： 可變現(xiàn)凈值＝產品的估計售價－將材料加工成產品尚需投入的成本－產品的銷售稅費＝ 220 － 27 － 22 ＝ 22（萬元）。 二是委托加工物資成本，包括原材料成本、加工稅費和運雜費等 3 個項目。 產品的可變現(xiàn)凈值＝產品的估計售價－產品的銷售稅費 材料的可變現(xiàn)凈值＝產品的估計售價－將材料加工成產品尚需投入的成本－產品的銷售稅費 存貨的估計售價，應按照按以下順序確定： ，按合同價格； ，按市價計量。 固定資產分為動產和不動產，動產就是可以移動的固定資產，主要是機器設備；不動產就是不可移動的固定資產，主要是建筑物，具體來說，是指企業(yè)自己使用的廠房、倉庫和辦公樓等。要注意的是，融資租入固定資產，符合固定資產的確認條件，要和自有資產一樣進行確認，這叫實質重于形式。 【 2020 年考題 將組成部分確認為單項固定資產的，應將固定資產的整體成本，按各組成部分達到預定可使用狀態(tài)時 的公允價值比重進行分攤，確認各單項資產的賬面價值。從 2020 年 1 月 1 日起，生產型增值稅改為消費型增值稅。 單選題】 甲公司為增值稅一般納稅人，于 2020 年 2 月 3 日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 3 000 萬元，增值稅額為 510 萬元，款項已支付；另支付保險費 15 萬元，裝卸費 5 萬元。 運雜費等應構成固定資產成本。該設備預計使用 10 年，凈殘值為 0，按直線法計提折舊。 【正確答案】 （ 1） 2020 年 1 月 1 日 購入設備 借：固定資產 1 005 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 170 000 貸：銀行存款 1 175 000 （ 2） 2020 年 1 月 10 日出售設備 ① 轉銷賬面價值 借：固定資產清理 904 500 累計折舊 100 500（折舊期 09 年 2 月～次年 1 月） 貸：固定資產 1 005 000 ② 收到出售價款 借：銀行存款 1 404 000 貸：固定資產清理 1 200 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 204 000 注：銷項稅額＝ 1 200 00017% ＝ 204 000（元） ③ 結轉處置凈損益 借：固定資產清理 295 500 貸：營業(yè)外收入 295 500 需要安裝的設備，分三個階段核算： ① 購買設備； ② 安裝； ③ 固定資產入賬。 【課堂練習 3 【正確答案】 （ 1） 2020 年 7 月 8 日購入設備 第一步，購入設備。在建工程領用原材料，是企業(yè)自己使用原材料，不視為銷售，不確認銷售收入，直接轉銷原材料的賬面價值，原材料包含的增值稅進項稅額不需要轉出，因為機器設備和存貨的增值稅處理原則相同，就相當于把原材料用去生產產品，無需把增值稅轉出。 工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損，計入 “ 營業(yè)外支出 ” ；盤盈計入 “ 營業(yè)外收入 ” 。 ⑤ 試運行 在建工程達到預定可使用狀態(tài)前，可能需要進行負荷聯(lián)合試車（即試運行），試運行領用原材料時借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 原材料 ” 科目；如果試運行生產出了合格產品，產品轉入倉庫時，那就借記 “ 庫存商品 ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目；如果產品直接對外銷售，那就借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目，不能確認主營業(yè)務收入。需要注意的是，固定資產入賬的時點，以及開始計提折舊的時點，不是竣工決算，而是達到預定可使用狀態(tài)。 【正確答案】 D 【答案解析】為建造固定資產支付的職工薪酬應該計入建造固定資產的成本，選項 A 錯誤 ；工程完工前工程物資盤虧、報廢或毀損計入在建工程成本，工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損計入營業(yè)外支出，選項 B 錯誤；工程完工前正常原因造成 的單項工程報廢凈損失計入在建工程成本，非正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出，選項 C 錯誤；已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產按暫估價值入賬，選項 D 正確。 乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人（該企業(yè)購進固定資產相關的增值稅額可以抵扣），適用的增值稅稅率為 17%。 （ 3）工程領用生產用 A 原材料一批，實際成本為 100 萬元；購入該批 A 原材料支付的增值稅額為 17 萬元；未對該批 A 原材料計提存貨跌價準備。 （ 6）以銀行存款支付工程其他支出 40 萬元。該庫存商品成本中耗用 B 原材料的增值稅額為 萬元，經(jīng)稅務部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為 萬元。（ “ 應交稅費 ” 科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示） 【正確答案】 （ 4）計提工程人員職工薪酬 借：在建工程 114 貸：應付職工薪酬 114 （ 5）工程部分毀損 借：營業(yè)外支出 45 其他應收款 5 貸：在建工程 50 （ 8）達到預定可使用狀態(tài) 借：固定資產 貸：在建工程 （ 180＋ 100＋ 114－ 50＋ 40＋ 25－ ） （ 9）剩余工程物資轉為生產用原材料 借：原材料 20 貸：工 程物資 20 ☆ 安全生產費用的核算 高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產費，記入 “ 專項儲備 ” 科目。但購建同時一次性計提累計折舊： 借：專項儲備（安全設備成本） 貸：累計折舊 安全設備以后期間不再計提折舊。 209 年 7 月 8 日，經(jīng)有關部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設備，價款為2 000 000 元，增值稅進項稅額為 340 000 元，安裝過程中支付人工費 300 000 元， 7月 28 日安裝完成。 （ 2）購置安全防護設備 用專項儲備購置安全設備，屬于資本性支出。 借：專項儲備 150 000 貸：銀行存款 150 000 自行建造的另一種方式是出包。 建筑固定資產成本＝建筑工程支出＋待攤支出 安裝固定資產成本＝安裝工程支出＋待攤支出 待攤支出是指應由所建造固定資產共同負擔的管理費、借款費用、工程物資損失，以及負荷聯(lián)合試車費（扣除試車收入）等相關稅費。 209年 2 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同 ，將該項目出包給乙公司承建。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款通過銀行轉賬付訖。 （ 6） 210 年 5 月 10 日，生產設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算500 000 元，款項已通過銀行轉賬支付。 【正確答案】 建造新廠房和建造冷卻系統(tǒng)屬于建筑工程，安裝生產設備屬于安裝工程。而本例的設備 209 年 10 月 8 日購入后，直到 210 年 4 月 1 日才投入安裝工程，因此，這 6 個月的等待期內先通過 “ 工程物資 ”科目核算。經(jīng)營租賃和融資租賃的區(qū)別： 租賃資產所有權上的風險與報酬是否轉移，根據(jù)以下五條標準判斷（滿足其中一條標準即可）： （ 1）租賃期屆滿資產所有權轉移給承租人。 （ 3）租賃期占資產使用壽命的 75% 以上。 即如果資產不做改制，只有承租人能用，其他人不能使用。 經(jīng)營租賃的會計處理 經(jīng)營租入的固定資產，不入賬，不計提折舊。 【正確答案】租金總額 270 000 元，按直線法平攤到每年就是 90 000 元。注意：一般工業(yè)企業(yè)固定資產的清理費，不是棄置費用。要求完成賬務處理。 （ 3） 2025 年末支付棄置費用 借：預計負債 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 【 2020 年考題 單選題】 某核電站以 10 000 萬元購建一項核設施，現(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用 1 000 萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為 620 萬元。 單選題】 2020 年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為 210 000 萬元。 7 種固定資產 ① 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產 ② 以融資租賃方式租入的固定資產 ③ 不需用的固定資產 ④ 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的固定資產（竣工決算后調整資產價值，但不 調原計折舊） ⑤ 因經(jīng)營任務變更而停用的固定資產 ⑥ 因季節(jié)性經(jīng)營而停用的生產設備 ⑦ 因修理而停用的設備（屬于資本化的除外） 已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產，應暫估入賬并計提折舊；竣工決算后調整其賬面余額，但不調整已經(jīng)計提的折舊。 。 （ 1）固定資產使用成本各年保持大致相同；（ 2）使收入和費用合理配比；（ 3）固定資產賬面凈值比較接近于市價；（ 4）可降低無形損耗的風