【正文】 11 700 知識點(diǎn) 2：存貨的期末計(jì)量 第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量 一、存貨期末計(jì)量原則 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 二、存貨期末計(jì)量方法 （一）存貨減值跡象的判斷 （ 1）持續(xù)下跌，無望回升； （ 2）產(chǎn)品的成本大于售價(jià)； （ 3）轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，且本身減值； （ 4）產(chǎn)品市價(jià)逐漸下跌； （ 5）其他情形。 要確定存貨的可變現(xiàn)凈值，首先要對存貨進(jìn)行分類。 一般說來，企業(yè)持有原材料的目的大多是 用于生產(chǎn)耗用，但是，如果企業(yè)有關(guān)主管部門根據(jù)市場變化，決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品，出售相關(guān)的原材料，則這樣的原材料應(yīng)視為 “ 用于出售的存貨 ” 。 尚需投入的加工成本，是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本，即直接人工與制造費(fèi)用的統(tǒng)稱。 存貨的估計(jì)售價(jià)， 應(yīng)按照按以下順序確定： 第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價(jià)格； 第二，未簽訂合同的部分，按市價(jià)計(jì)量。 計(jì)算題】 2020 年 12 月 31 日，甲公司生產(chǎn)的 A 型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為 2 160 000 元，數(shù)量為 12 臺，單位成本為 180 000 元 /臺。 A 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝售價(jià) 12200 000 －銷售稅費(fèi)。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價(jià)格（不含增值稅）為 60 000 元 /噸，同時(shí)銷售這10 噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金 50 000 元。由于鋼材的市場銷售價(jià)格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的 C 型機(jī)器的市場銷售價(jià)格由 1 500 000 元下降為 1 350 000 元，但其生產(chǎn)成本仍為 1 400 000元，即將該批鋼材加工成 C 型機(jī)器尚需投入 800 000 元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為 50 000元。前面材料減值了 100 000，這里的產(chǎn)品也減值了 100 000，二者的減值相等，這是巧合呢還是有什么內(nèi)在規(guī)律呢？大家先思考一下。 2020 年 12 月 31 日， A 型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為 190 000 元 /臺。 2020 年 12 月 31 日，甲公司 C 型機(jī)器的賬面價(jià)值為 1 920 000 元，數(shù)量為 12 臺，單位成本為 160 000 元 /臺。 【例題 5則甲公司應(yīng)對庫存 C 型機(jī)器計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為多少？ 【正確答案】必須分為有合同和沒合同兩個項(xiàng)目來處理。 不能將 12 臺機(jī)器視為一個項(xiàng)目處理： 12 臺的可變現(xiàn)凈值＝（ 10180 000 ＋ 2150 000 ）－ 1210 000 ＝ 1 980 000（元），12 臺的成本＝ 12160 000 ＝ 1 920 000（元），可變現(xiàn)凈值＞成本，無需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（ ） 【正確答案】 【答案解析】確定售價(jià)的核心精神，就是有銷售合同的按合同價(jià)，沒有銷售合同的按市價(jià)。 【正確答案】 D 【答案解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅 費(fèi)后的金額。 2020 年末， Y 產(chǎn)品市場售價(jià)為 170 000元／件。期末市場上 D 材料售價(jià)為 110 000 元／噸，估計(jì)銷售每噸 D 材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 5 000元。 二、若產(chǎn)品減值，則原材料也必定減值。 做選擇題時(shí)，可以通過計(jì)算產(chǎn)品的減值，得到材料的減值。 注意：后兩種是特殊情況，特定范圍內(nèi)使用，單項(xiàng)計(jì)提才是常態(tài)。 判斷題】以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。 計(jì)算題】甲公司按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?？梢?，比較方法對跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提影響很大。 要求：編制存貨期末計(jì)量的會計(jì)處理。 補(bǔ)提金額算出來是正數(shù)，表示應(yīng)補(bǔ)提；如果是負(fù)數(shù)，表示應(yīng)沖減。 【課堂練習(xí) 4 2020 年 12 月 31 日，市場上 A 材料售價(jià)為 10 萬元／件，估計(jì)銷售每件 A 材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 1 萬元。 （ 2）沒有合同的 2 件 A 材料： 可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)＝ 220 － 27 － 22 ＝ 22（萬元）。 二是委托加工物資成本，包括原材料成本、加工稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等 3 個項(xiàng)目。 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi) 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi) 存貨的估計(jì)售價(jià)，應(yīng)按照按以下順序確定： ，按合同價(jià)格； ，按市價(jià)計(jì)量。 固定資產(chǎn)分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)就是可以移動的固定資產(chǎn)，主要是機(jī)器設(shè)備；不動產(chǎn)就是不可移動的固定資產(chǎn)，主要是建筑物，具體來說，是指企業(yè)自己使用的廠房、倉庫和辦公樓等。要注意的是，融資租入固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，要和自有資產(chǎn)一樣進(jìn)行確認(rèn)，這叫實(shí)質(zhì)重于形式。 【 2020 年考題 將組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)的，應(yīng)將固定資產(chǎn)的整體成本，按各組成部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 的公允價(jià)值比重進(jìn)行分?jǐn)偅_認(rèn)各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。從 2020 年 1 月 1 日起，生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。 單選題】 甲公司為增值稅一般納稅人，于 2020 年 2 月 3 日購進(jìn)一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 3 000 萬元，增值稅額為 510 萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi) 15 萬元，裝卸費(fèi) 5 萬元。 運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用 10 年，凈殘值為 0，按直線法計(jì)提折舊。 【正確答案】 （ 1） 2020 年 1 月 1 日 購入設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 1 005 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：銀行存款 1 175 000 （ 2） 2020 年 1 月 10 日出售設(shè)備 ① 轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理 904 500 累計(jì)折舊 100 500（折舊期 09 年 2 月～次年 1 月） 貸：固定資產(chǎn) 1 005 000 ② 收到出售價(jià)款 借：銀行存款 1 404 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000 注：銷項(xiàng)稅額＝ 1 200 00017% ＝ 204 000（元） ③ 結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益 借：固定資產(chǎn)清理 295 500 貸：營業(yè)外收入 295 500 需要安裝的設(shè)備，分三個階段核算： ① 購買設(shè)備； ② 安裝； ③ 固定資產(chǎn)入賬。 【課堂練習(xí) 3 【正確答案】 （ 1） 2020 年 7 月 8 日購入設(shè)備 第一步，購入設(shè)備。在建工程領(lǐng)用原材料，是企業(yè)自己使用原材料，不視為銷售，不確認(rèn)銷售收入，直接轉(zhuǎn)銷原材料的賬面價(jià)值，原材料包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出，因?yàn)闄C(jī)器設(shè)備和存貨的增值稅處理原則相同，就相當(dāng)于把原材料用去生產(chǎn)產(chǎn)品，無需把增值稅轉(zhuǎn)出。 工程完工后工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入 “ 營業(yè)外支出 ” ；盤盈計(jì)入 “ 營業(yè)外收入 ” 。 ⑤ 試運(yùn)行 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，可能需要進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車（即試運(yùn)行），試運(yùn)行領(lǐng)用原材料時(shí)借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 原材料 ” 科目；如果試運(yùn)行生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品，產(chǎn)品轉(zhuǎn)入倉庫時(shí)，那就借記 “ 庫存商品 ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目；如果產(chǎn)品直接對外銷售，那就借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目，不能確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。需要注意的是，固定資產(chǎn)入賬的時(shí)點(diǎn)，以及開始計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)，不是竣工決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 【正確答案】 D 【答案解析】為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本，選項(xiàng) A 錯誤 ；工程完工前工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損計(jì)入在建工程成本，工程完工后工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損計(jì)入營業(yè)外支出，選項(xiàng) B 錯誤；工程完工前正常原因造成 的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入在建工程成本，非正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，選項(xiàng) C 錯誤；已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬，選項(xiàng) D 正確。 乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人（該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣），適用的增值稅稅率為 17%。 （ 3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用 A 原材料一批，實(shí)際成本為 100 萬元；購入該批 A 原材料支付的增值稅額為 17 萬元；未對該批 A 原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 6）以銀行存款支付工程其他支出 40 萬元。該庫存商品成本中耗用 B 原材料的增值稅額為 萬元，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計(jì)售價(jià)（不含增值稅）為 萬元。（ “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示） 【正確答案】 （ 4）計(jì)提工程人員職工薪酬 借：在建工程 114 貸：應(yīng)付職工薪酬 114 （ 5）工程部分毀損 借：營業(yè)外支出 45 其他應(yīng)收款 5 貸：在建工程 50 （ 8）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （ 180＋ 100＋ 114－ 50＋ 40＋ 25－ ） （ 9）剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料 借：原材料 20 貸：工 程物資 20 ☆ 安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算 高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)，記入 “ 專項(xiàng)儲備 ” 科目。但購建同時(shí)一次性計(jì)提累計(jì)折舊： 借：專項(xiàng)儲備（安全設(shè)備成本） 貸：累計(jì)折舊 安全設(shè)備以后期間不再計(jì)提折舊。 209 年 7 月 8 日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為2 000 000 元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 340 000 元，安裝過程中支付人工費(fèi) 300 000 元， 7月 28 日安裝完成。 （ 2）購置安全防護(hù)設(shè)備 用專項(xiàng)儲備購置安全設(shè)備，屬于資本性支出。 借：專項(xiàng)儲備 150 000 貸：銀行存款 150 000 自行建造的另一種方式是出包。 建筑固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出＋待攤支出 安裝固定資產(chǎn)成本＝安裝工程支出＋待攤支出 待攤支出是指應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)、借款費(fèi)用、工程物資損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)（扣除試車收入）等相關(guān)稅費(fèi)。 209年 2 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同 ，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。 （ 6） 210 年 5 月 10 日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算500 000 元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 【正確答案】 建造新廠房和建造冷卻系統(tǒng)屬于建筑工程，安裝生產(chǎn)設(shè)備屬于安裝工程。而本例的設(shè)備 209 年 10 月 8 日購入后，直到 210 年 4 月 1 日才投入安裝工程，因此，這 6 個月的等待期內(nèi)先通過 “ 工程物資 ”科目核算。經(jīng)營租賃和融資租賃的區(qū)別： 租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，根據(jù)以下五條標(biāo)準(zhǔn)判斷（滿足其中一條標(biāo)準(zhǔn)即可）： （ 1）租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （ 3）租賃期占資產(chǎn)使用壽命的 75% 以上。 即如果資產(chǎn)不做改制，只有承租人能用，其他人不能使用。 經(jīng)營租賃的會計(jì)處理 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，不入賬，不計(jì)提折舊。 【正確答案】租金總額 270 000 元，按直線法平攤到每年就是 90 000 元。注意：一般工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的清理費(fèi)，不是棄置費(fèi)用。要求完成賬務(wù)處理。 （ 3） 2025 年末支付棄置費(fèi)用 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 【 2020 年考題 單選題】 某核電站以 10 000 萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用 1 000 萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為 620 萬元。 單選題】 2020 年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為 210 000 萬元。 7 種固定資產(chǎn) ① 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn) ② 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) ③ 不需用的固定資產(chǎn) ④ 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)（竣工決算后調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值，但不 調(diào)原計(jì)折舊） ⑤ 因經(jīng)營任務(wù)變更而停用的固定資產(chǎn) ⑥ 因季節(jié)性經(jīng)營而停用的生產(chǎn)設(shè)備 ⑦ 因修理而停用的設(shè)備（屬于資本化的除外） 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)暫估入賬并計(jì)提折舊；竣工決算后調(diào)整其賬面余額，但不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊。 。 （ 1）固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同；（ 2）使收入和費(fèi)用合理配比；（ 3）固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià)；（ 4）可降低無形損耗的風(fēng)